Как правильно списать лекарственные средства с истекшим сроком годности. Как списать просроченные лекарства? Как списать медикаменты

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ СССР

Об утверждении "Инструкции по учету медикаментов,
перевязочных средств и изделий медицинского назначения в
лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения,
состоящих на Государственном бюджете СССР"

Документ с изменениями, внесенными:
приказом Минздрава СССР от 30 декабря 1987 года N 1337 .
____________________________________________________________________

В целях дальнейшего усиления контроля за обеспечением сохранности и рационального расходования медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения

УТВЕРЖДАЮ:

"Инструкцию по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР";

форму N 1-МЗ - "Ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету";

форму N 2-МЗ - "Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету";

форму N 6-МЗ "Книга регистрации счетов, поступивших в аптеку".

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Министрам здравоохранения союзных республик:

1.1. В месячный срок размножить и довести утвержденную настоящим приказом инструкцию до лечебно-профилактических учреждений здравоохранения.

1.2. Организовать изучение инструкции соответствующими работниками, осуществляющими прием, хранение, расходование и учет медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения.

1.3. Обеспечить строгий контроль за соблюдением настоящей инструкции.

2. Президенту Академии медицинских наук СССР, начальникам III, IV главных управлений при министерстве здравоохранения СССР:

2.1. Довести утвержденную настоящим приказом инструкцию до лечебно-профилактических учреждений здравоохранения и обеспечить выполнение мероприятий, предусмотренных п.п.1.2, 1.3.

3. Руководителям учреждений союзного подчинения принять инструкцию к исполнению и провести мероприятия, предусмотренные п.п.1.2, 1.3.

4.1. Приказ Минздрава СССР от 23 апреля 1976 года N 411 "Об утверждении инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР".

4.3. Приказ Минздрава СССР от 18 марта 1985 года N 312 "Об усилении контроля за выполнением врачебных медикаментозных назначений в лечебно-профилактических и других учреждениях системы Министерства здравоохранения СССР".

4.4. Формы NN: 1-МЗ, 2-МЗ, 6-МЗ, утвержденные приказом Минздрава СССР от 25 марта 1974 года N 241 "Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для учреждений, состоящих на Государственном бюджете СССР".

4.5. Пункт 1.6. приказа Минздрава СССР от 9 января 1987 года N 55 "О порядке отпуска этилового спирта и спиртосодержащих лекарственных средств из аптечных учреждений" в части учета спирта в журнале по форме N 10-АП в лечебно-профилактических учреждениях.

5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Управление бухгалтерского учета и отчетности Минздрава СССР (т.Запорожцев Л.Н.).

Первый заместитель Министра
Г.А.Сергеев

ИНСТРУКЦИЯ по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР

ИНСТРУКЦИЯ
по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий
медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях
здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР

1. Общие положения

1. Согласно настоящей инструкции в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения*, состоящих на Государственном бюджете СССР, учитываются:
________________
* В дальнейшем лечебно-профилактические учреждения здравоохранения будут именоваться "учреждения".

медикаменты - лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т.п.;

перевязочные средства - марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т.п.;

вспомогательные материалы - бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и т.п.;

тара - склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутыли, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно*.
________________
* В дальнейшем материальные ценности (медикаменты, перевязочные средства, вспомогательные материалы, тара), перечисленные в п.1 настоящей инструкции, будут именоваться "лекарственные средства".

2. Радиофармацевтические препараты, применяемые с лечебными и диагностическими целями, подлежат учету в централизованной бухгалтерии и в бухгалтерии учреждения* в суммовом (денежном) выражении. Порядок получения, хранения и использования их определен действующими указаниями Министерства здравоохранения СССР**.
________________
* В целях сокращения централизованные бухгалтерии и бухгалтерии лечебно-профилактических учреждений будут именоваться "бухгалтерии учреждений".

** "Правила работы с радиоактивными веществами в учреждениях системы Минздрава СССР", утвержденные президиумом ЦК профсоюза медработников и Минздравом СССР 3 августа, 12 сентября 1961 года, протокол N 23, "Правила и нормы применения открытых радиофармацевтических препаратов в диагностических целях", утвержденные Минздравом СССР 25 мая 1983 года N 2813-83.

3. Лекарственные средства, полученные бесплатно для проведения клинических испытаний и исследований, подлежат оприходованию в аптеке и в бухгалтерии учреждения на основании сопроводительных документов*.
________________
* Письмо Минздрава СССР от 7 декабря 1962 года N 21-13-96 "О порядке учета операций по безвозмездной передаче на широкие клинические испытания лекарственных средств и медицинской техники оплачиваемых за счет фонда освоения новых медицинских изделий".

4. Организация и учет бесплатного отпуска медикаментов при амбулаторном лечении некоторых категорий больных осуществляется в соответствии с действующими инструкциями и приказами Министерства здравоохранения СССР.

5. Порядок учета лекарственных средств в учреждениях, имеющих в своем составе аптеку или получающих лекарственные средства из хозрасчетной аптеки, изложен в соответствующих разделах настоящей инструкции*. Лекарственные средства из аптеки отпускаются в отделении учреждения в расчете на фактическое количество больных, находящихся в них.
________________
* Кровь для переливания поступает в отделения (кабинеты) учреждения по оформленным в установленном порядке накладным (требованиям) ф.434 из отделения переливания крови, а при его отсутствии от материально ответственного лица, на которого приказом по учреждению возложены обязанности по ее получению, хранению и выдаче в отделения (кабинеты). Накладные с указанием в них Ф.И.О. больного, номера истории болезни, являются основанием для списания крови в расход.

Учреждения обязаны осуществлять контроль за полным и по назначению использованием бюджетных ассигнований, выделяемых по статье 10 бюджетных классификации расходов "Приобретение медикаментов и перевязочных средств" в соответствии с установленными нормами.

6. В аптеках, отделениях (кабинетах) учреждений подлежат предметно-количественному учету следующие материальные ценности:

ядовитые лекарственные средства в соответствии с правилами , утвержденными ;

наркотические лекарственные средства в соответствии с правилами, утвержденными приказом Министерства здравоохранения СССР ;

этиловый спирт;

Новые препараты для клинических испытаний и исследований в соответствии с действующими указаниями Министерства здравоохранения СССР;

дефицитные и дорогостоящие медикаменты и перевязочные средства по списку, утвержденному Министерством здравоохранения СССР;

тара, как порожняя, так и занятая лекарственными средствами.

7. В отделениях (кабинетах) учреждений предметно-количественный учет материальных ценностей, перечисленных в п.6 настоящей инструкции, ведется по форме*, утвержденной приказом Министерства здравоохранения СССР от 3 июля 1968 года N 523 , за исключением наркотических лекарственных средств, учет которых ведется в книге учета наркотических лекарственных средств в отделениях и кабинетах по ф.60 - АП**, утвержденной .
________________
* Форма приведена в приложении 1 к настоящей инструкции.

** Форма приведена в приложении 2 к настоящей инструкции.

Страницы книг должны быть пронумерованы, книги пронумерованы и заверены подписью руководителя учреждения.

8. С лицами, ответственными за сохранность лекарственных средств, находящихся в отделениях (кабинетах) учреждения, заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности на основании типового договора, приведенного в приложении 2 к постановлению Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 года N 447/24 *.
________________
* Доведено приказом Минздрава СССР от 14 марта 1978 года N 222.

9. В аптеке учреждения полная индивидуальная материальная ответственность за сохранность лекарственных средств возлагается на заведующего аптекой или его заместителя в порядке, изложенном в п.8 настоящей инструкции. По решению руководителя учреждения в аптеке может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность в соответствии с постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 14 сентября 1981 года N 259 16-59 "Об утверждении перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, условий ее применения и типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности" .

10. Руководитель учреждения несет персональную ответственность за рациональное применение и учет лекарственных средств, создание соответствующих условий их хранения и обеспечения материально ответственных лиц мерной тарой.

11. Заведующий отделением (кабинетом) обязан постоянно контролировать:

обоснованность назначения лекарственных средств;

строгое выполнение назначений в соответствии с историей болезни;

количество фактического наличия лекарственных средств в отделении (кабинете); принимать решительные меры по недопущению создания их запасов сверх текущей потребности.

12. Согласно приказу* Министерства здравоохранения СССР от 30 декабря 1982 года N 1311 в каждом учреждении создается постоянно действующая комиссия, назначаемая приказом руководителя учреждения, которая ежемесячно проверяет в отделениях (кабинетах) состояние хранения, учета и расходования наркотических лекарственных средств. В таком же порядке не реже двух раз в год проводится проверка фактического наличия лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету.
________________
* Доведено приказом Минздрава СССР от 18 декабря 1981 года N 1283 и письмом Минздрава СССР и ЦК профсоюза медработников от 2 октября 1983 года N 03-14/39-14/111-01/К.

II. Учет лекарственных средств в учреждениях, имеющих аптеку

13. Аптека учреждения должна размещаться в помещениях, обеспечивающих надлежащие условия сохранности лекарственных средств и других материальных ценностей в соответствии с правилами, утвержденными действующими приказами Министерства здравоохранения СССР.

14. Лекарственные средства, перечисленные в п.п.1 и 3, учитываются как в бухгалтерии, так и в аптеке по розничным ценам в суммовом (денежном) выражении.

В аптеке, кроме того, ведется предметно-количественный учет лекарственных средств, перечисленных в п.6 настоящей инструкции.

15. Предметно-количественный учет лекарственных средств ведется в книге предметно-количественного учета аптекарских запасов ф.8-МЗ, страницы которой должны быть пронумерованы и заверены подписью главного бухгалтера.

На каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, дозировку лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, открывается отдельная страница.

Основанием для ежедневной записи поступивших в аптеку лекарственных средств служат счета поставщиков, а выданных накладные (требования), акты или другие документы.

На основании накладных (требований на отпущенные лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, составляется ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, ф.1-МЗ, записи в которой ведутся по каждому наименованию в отдельности. Ведомость подписывается заведующим аптекой или его заместителем. Общее количество отпущенных за день указанных материальных ценностей, согласно выборке за день, переносится в книгу ф.8-МЗ.

16. При поступлении в аптеку лекарственных средств заведующий аптекой, или лицо на то уполномоченное, проверяет соответствие количества и качества их с данными, указанными в документах, правильность цен за единицу указанных материальных ценностей (согласно действующим прейскурантам), после чего делает на счете поставщика надпись следующего содержания: "Цены проверены, материальные ценности мною приняты (подпись)".

При обнаружении недостачи, излишков, порчи и боя материальных ценностей комиссия, созданная по поручению руководителя учреждения, осуществляет приемку поступивших материальных ценностей в соответствии с инструкциями о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству в установленном порядке.

17. Полученные и проверенные счета поставщиков заведующий аптекой записывает в книгу регистрации счетов, поступивших в аптеку, ф.6-МЗ, после чего передает их в бухгалтерию учреждения для оплаты.

При заполнении книги ф.6-МЗ в графе 6 указывается стоимость весовых медикаментов, т.е. стоимость сухих и жидких медикаментов, требующих перед их отпуском в отделения (кабинеты) учреждения определенной обработки в аптеке (смешивания, фасовки и т.п.).

18. Отпуск лекарственных средств материально ответственным лицам отделений (кабинетов) производится заведующим аптекой или его заместителем по накладным (требованиям) ф.434, утвержденным руководителем учреждения или лицом, на то уполномоченным. Материально ответственные лица отделений (кабинетов) расписываются в накладной (требовании) в получении лекарственных средств из аптеки, а заведующий аптекой или его заместитель - в их выдаче.

Накладные (требования) выписываются в двух экземплярах чернилами или шариковой ручкой. Первый экземпляр накладной (требования) остается в аптеке, а второй возвращается материально ответственному лицу отделения (кабинета) при отпуске ему лекарственных средств.

В накладных (требованиях) обязательно указывается полное наименование лекарственных средств, их размеры, фасовка, лекарственная форма, дозировка, упаковка и количество, необходимое для определения их розничной цены и стоимости.

В тех случаях, когда в накладной (требовании) не указаны полные данные на выписанные лекарственные средства, заведующий аптекой обязан при выполнении заказа дописать в обоих экземплярах необходимые данные или внести соответствующие исправления. Исправление количества, фасовки и дозировки лекарственных средств в сторону увеличения категорически запрещается.

Лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, должны выписываться из аптеки на отдельных накладных (требованиях) со штампом, печатью учреждения и утверждаться руководителем учреждения, в них должны указываться номера историй болезни, фамилии, имена и отчества больных, для которых выписаны лекарственные средства.

19. Лекарственные средства отпускаются аптекой отделениям (кабинетам) в размере текущей потребности в них: ядовитые лекарственные средства - 5-дневной*, наркотические лекарственные средства - 3-дневной**, все остальные - 10-дневной.
________________
* Объявлено приказом Минздрава СССР от 3 июля 1968 года N 523 .

** Объявлено приказом Минздрава СССР от 30 декабря 1982 года N 1311 .

20. Каждая накладная (требование) на выдачу лекарственных средств в отделения (кабинеты) таксируется заведующим аптекой или лицом, на то уполномоченным, для определения стоимости отпущенных материальных ценностей. Таксировка ценностей производится по розничным (прейскурантным) ценам по каждой лекарственной форме до целой копейки по правилам применения прейскуранта розничных цен на медикаменты и аптекарские товары N 0-25, а также выводится сумма в целом по накладной (требованию). Стоимость каждого наименования лекарственных средств и их общая сумма указывается в экземпляре накладной (требования) аптеки.

При расценке жидких лекарственных средств, отпускаемых каплями, следует руководствоваться действующей Государственной Фармакопеей.

21. Протаксированные накладные (требования) ежедневно записываются по порядку номеров в книгу учета протаксированных накладных (требований) ф.7-МЗ, страницы которой должны быть пронумерованы и на последней странице заверены подписью главного бухгалтера, при этом номера накладных (требований) на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, подчеркиваются.

По окончании месяца в книге ф.7-МЗ подсчитывается итоговая сумма по каждой группе отпущенных материальных ценностей, перечисленных в пункте 1 инструкции, и общая сумма за месяц, которая проставляется цифрами и прописью.

В крупных учреждениях, в случае необходимости, на каждое отделение (кабинет) в книге ф.7-МЗ отводится отдельная страница, где записываются протаксированные накладные (требования) на лекарственные средства, выданные аптекой данному отделению (кабинету).

Итоговые суммы из книги указанной формы по каждой группе лекарственных средств, отпущенных аптекой за месяц, включаются в отчет аптеки о приходе и расходе медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в денежном (суммовом) выражении ф.11-МЗ.

Работник бухгалтерии учреждения, на которого должностной инструкцией возложены обязанности ведения бухгалтерского учета лекарственных средств, не реже одного раза в квартал осуществляет выборочные проверки правильности ведения книги ф.8-МЗ, ведомости ф.1-МЗ и книги ф.7-МЗ и подсчета итогов в накладных (требованиях), что подтверждается в проверенных документах подписью проверяющего.

22. Заведующий аптекой несет ответственность за правильное применение розничных цен, подсчет стоимости лекарственных средств в накладных (требованиях), расходных документах и инвентаризационных описях.

23. Первые экземпляры исполненных аптекой накладных (требований), пронумерованных с начала года, вместе с книгой ф.7-МЗ остаются у заведующего аптекой и хранятся в течение одного календарного года (не считая текущего) в сброшюрованном виде по месяцам.

Накладные (требования) на отпуск лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, хранятся у заведующего аптекой в течение трех лет.

По истечении указанных сроков хранения накладные (требования) могут быть уничтожены при условии, если контролирующей или вышестоящей организацией была проведена документальная ревизия учреждения, в ходе которой были проверены вопросы правильности оформления накладных (требований) ф.7-МЗ и предметно-количественного учета аптекарских запасов ф.8-МЗ. Об уничтожении накладных (требований) составляется акт, который утверждается в установленном порядке.

24. Вспомогательные материалы, полученные на основании счетов поставщиков, списываются в расход в аптеке и в бухгалтерии учреждения в денежном выражении по мере их поступления в аптеку.

25. Стоимость тары, не подлежащей обмену и возврату, включенная поставщиком в цену лекарственных средств, списывается в расход при списании лекарственных средств. Если стоимость безвозвратной одноразовой тары не включена в цену полученных средств, а показана в счете поставщика отдельно, эта тара по мере высвобождения от упакованных в нее лекарственных средств списывается с подотчета заведующего аптекой в расход.

26. Обменная (возвратная) тара по мере сдачи ее поставщику или тарособирающей организации включается в отчет заведующего аптекой, а возвращенные учреждению за нее денежные средства относятся на восстановление кассовых расходов.

Лечебная минеральная вода отпускается в отделения (кабинеты) учреждения в обменной посуде-таре, а в накладных (требованиях) стоимость минеральной воды указывается без стоимости посуды-тары.

27. При установлении потерь от порчи лекарственных средств составляется акт на списание ценностей, хранящихся в аптеке и пришедших в негодность ф.9-МЗ. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем учреждения, с участием главного бухгалтера учреждения, заведующего аптекой и представителя общественности, при этом выясняются причины порчи ценностей, а также устанавливаются виновные в этом лица.
____________________________________________________________________
Вместо утратившей силу формы N 9-МЗ применяется форма N АП-20 "Акт о порче товарно-материальных ценностей" - .
____________________________________________________________________

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию учреждения, второй - остается в аптеке. По недостачам и потерям от порчи лекарственных средств, явившимся следствием злоупотреблений, соответствующие материалы в течение 5 дней после установления недостач и потерь предъявляется гражданский иск.

Пришедшие в негодность лекарственные средства в присутствии комиссии, составившей акт, уничтожаются с соблюдением установленных для этого правил. При этом на акте делается надпись с указанием даты и способа уничтожения за подписями всех членов комиссии.

Уничтожение ядовитых и наркотических лекарственных средств производится в порядке, установленном и от 30 декабря 1982 года N 1311 .

28. В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммовом) выражении ф.11-МЗ с выделением в отчете групп лекарственных средств, перечисленных в инструкции.

В отчет включается также сумма разницы, образующейся между стоимостью ингредиентов*, оцененных по розничным ценам, и стоимостью изготовленной аптекой при лабораторных работах продукции, исчисленной в тех же ценах. Для учета этих работ в аптеке ведется книга учета лабораторных работ ф.10-МЗ, страницы которой должны быть пронумерованы и на последней странице заверены подписью главного бухгалтера.
________________
* Ингредиент - составная часть какого-либо сложного соединения или смеси.

____________________________________________________________________
Вместо утратившей силу формы N 10-МЗ применяется форма N АП-11 "Журнал учета лабораторных и фасовочных работ" - приказ Минздрава СССР от 30 декабря 1987 года N 1337 .
____________________________________________________________________

В тех случаях, когда аптека получает и отпускает лекарственные средства, предназначенные для клинических испытаний, исследований и научных (специальных) целей, стоимость таких материальных ценностей указывается в отчете ф.11-МЗ как по приходу, так и по расходу отдельно в дополнительно вводимых для этого графах.

Составление отчета ф.11-МЗ начинается с указания остатка стоимости лекарственных средств по каждой их группе на начало отчетного месяца. Эти остатки переносятся из утвержденного отчета ф.11-МЗ за предыдущий месяц. В приход записывается стоимость лекарственных средств, поступивших в аптеку за месяц согласно счетов поставщиков, зарегистрированных в книге ф.6-МЗ. В расход записывается стоимость отпущенных аптекой лекарственных средств отделениям (кабинетам) по накладным (требованиям), записанным в книгу ф.7-МЗ. На основании актов и других документов, служащих основанием для списания, в расход записывается также стоимость испорченных лекарственных средств, возвращенной (реализованной) обменной тары и суммарные разницы от лабораторно-фасовочных работ.

В конце отчета показывается остаток стоимости лекарственных средств и прилагаются подлинные документы, кроме протаксированных накладных (требований), остающихся на хранение в аптеке в соответствии с пунктом 23 настоящей инструкции.
Отчет аптеки составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета подписывается заведующим аптекой и представляется в бухгалтерию учреждения не позднее 5-го числа следующего за отчетным месяца, в условиях механизации учета в сроки, утвержденные графиком документооборота; второй экземпляр остается у заведующего аптекой. После проверки отчета бухгалтерией и утверждения его руководителем учреждения, отчет аптеки служит основанием для списания бухгалтерией учреждения израсходованных лекарственных средств.

29. Все лекарственные средства и другие материальные ценности, находящиеся в аптеке, подлежат ежегодной инвентаризации.

Лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, инвентаризуются по видам, наименованиям, фасовкам, лекарственным формам и дозировкам не менее одного раза в год, но не ранее 1 октября отчетного года.

В соответствии с приказами Минздрава СССР от 3 июля 1968 года N 523 , от 30 декабря 1982 года N 1311 комиссия, назначенная приказом руководителя учреждения, ежемесячно проводит в аптеке проверки фактического наличия лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, и сверяет с данными учета аптеки.

По распоряжению руководителя учреждения инвентаризация лекарственных средств, находящихся в аптеке, проводится в случаях установления фактов нарушения правил приемки, хранения, выдачи лекарственных средств, при изменении в установленном порядке их розничных (прейскурантных) цен, в случае смены заведующего аптекой, а при коллективной (бригадной) материальной ответственности при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

В инвентаризационных описях лекарственные средства, учитываемые в денежном выражении, выделяются по группам, перечисленным в п.1 настоящей инструкции. Суммы недостач, выявленные при инвентаризации по оной группе, не могут перекрываться излишками, образовавшимися по другой группе ценностей.

Выявленные при инвентаризации недостачи лекарственных средств в пределах установленных норм естественной убыли списываются на основании распоряжения руководителя учреждения на уменьшение финансирования.

Нормы естественной убыли к готовым лекарствам заводского изготовления не применяются.

Для определения стоимости расхода весовых медикаментов за инвентаризуемый период следует подсчитать общую сумму поступивших весовых медикаментов за этот период, показанную в графе 6 книги ф.6-МЗ, прибавить к ней сумму остатка этих ценностей на начало инвентаризуемого периода и из полученного итога вычесть стоимость остатка весовых медикаментов, выявленного последней инвентаризацией.

Руководители учреждений обязаны лично рассматривать материалы инвентаризации не позднее чем в 10-дневный срок после ее окончания.

Инвентаризационная комиссия несет ответственность за полноту и точность внесения в инвентаризационные описи данных о фактических остатках лекарственных средств, розничных цен на них, таксировки и определения естественной убыли.

III. Учет лекарственных средств в учреждениях,
не имеющих аптек

30. Учреждения здравоохранения, не имеющие своих аптек, снабжаются лекарственными средствами из хозрасчетных аптек.

31. Учреждения (отделения, кабинеты) получают лекарственные средства из хозрасчетных аптек только в размере текущей потребности в них в сроки, установленные п.19 настоящей инструкции.

32. Получение лекарственных средств из хозрасчетной аптеки должно осуществляться в соответствии с графиком, утвержденным руководителем учреждения и заведующим аптекой.

33. Лекарственные средства отпускаются в учреждения (отделения, кабинеты) из хозрасчетной аптеки по накладным (требованиям) ф.434 или накладным ф.16-АП*, утвержденным руководителем учреждения**.
________________

** Лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, выписываются в порядке, установленном п.18 настоящей инструкции.

Накладные (требования) на ядовитые и наркотические лекарственные средства и этиловый спирт выписываются отдельно.

34. Накладные (требования) выписываются старшей медицинской сестрой каждого отделения (кабинета) учреждения по группам лекарственных средств, перечисленным п.1 настоящей инструкции.

Накладные (требования) выписываются в 4-х экземплярах, а на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету в 5-ти экземплярах; из них - 2 экземпляра накладных (требований) поступают в учреждение; 2 экземпляра остаются в аптеке (а на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету 3 экземпляра).

35. Лекарственные средства из хозрасчетной аптеки получают материально ответственные лица: старшие медицинские сестры отделений (кабинетов), главные (старшие) медицинские сестры амбулаторно-поликлинических учреждений по доверенностям ф.ф.: М-2, М-2а, выдаваемым в порядке, установленном инструкцией Министерства финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР от 14 января 1967 года N 17 .

36. Срок действия доверенности устанавливается не более, как на текущий квартал, а на получение ядовитых и наркотических лекарственных средств доверенность выдается сроком до одного месяца.

37. Получение лекарственных средств из хозрасчетной аптеки материально ответственные лица учреждения подтверждают распиской на всех экземплярах накладных (требований), при этом они получают один экземпляр, протаксированный по каждой лекарственной форме до полной копейки, а работник аптеки расписывается в выдаче лекарственных средств и правильности таксировки на всех экземплярах накладных (требований).

38. Полученные из хозрасчетной аптеки лекарственные средства хранятся в отделениях (кабинетах).

Запрещается получение и хранение лекарственных средств в отделениях (кабинетах) сверх текущей потребности, а также выписывать лекарственные средства из хозрасчетной аптеки по общим накладным (требованиям) для нескольких отделений (кабинетов) и производить последующую фасовку, перемещение из одной посуды в другую, замены этикеток и др.

39. В амбулаторно-поликлинических учреждениях лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, выписывает главная (старшая медицинская сестра по отдельным накладным (требованиям), утвержденным руководителем учреждения, получает их из хозрасчетной аптеки и выдает в отделения (кабинеты) для текущей потребности.

Учет лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, ведется главной (старшей) медицинской сестрой в порядке, установленном пунктом 7 настоящей инструкции. По истечении каждого месяца главная (старшая) медицинская сестра представляет в бухгалтерию отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, по ф.2-МЗ, который утверждается руководителем учреждения.

Отпуск лекарственных средств в отделения (кабинеты) амбулаторно-поликлинического учреждения производится только для текущей потребности по накладным (требованиям), утвержденным руководителем учреждения в порядке, изложенном в п.19 настоящей инструкции.

40. На отпущенные учреждению лекарственные средства хозрасчетная аптека на основании выписанных за определенный период (неделю, декаду, полмесяца) накладных (требований) предъявляет учреждению счет с приложенными к нему накладными (требованиями), в которых указываются дата, номер, сумма по каждой накладной (требованию) и общая сумма по счету.

Счета хозрасчетной аптеки за полученные отделениями (кабинетами) лекарственные средства проверяются бухгалтерией учреждения согласно приложенным к ним накладным (требованиям), подписанным материально ответственными лицами отделений (кабинетов) в их получении, и служат основанием бухгалтерии для списания израсходованных лекарственных средств по каждому отделению (кабинету) и учреждению в целом.

41. Ввиду того, что расчет между учреждениями и хозрасчетной аптекой носят систематический характер, оплата стоимости полученных лекарственных средств может производиться на основе плановых платежей. Сумма ежеквартально перечисляемых средств не должна превышать сметных ассигнований, предусмотренных на эти цели.

Для этого учреждение или вышестоящая организация перечисляет в учреждение Госбанка СССР на расчетный счет хозрасчетной аптеки или аптечного управления авансом суммы, необходимые для оплаты стоимости лекарственных средств на срок не более месяца.

Ежемесячно производится уточнение расчетов. Не реже одного раза в квартал составляется акт выверки взаимных расчетов. Недоплаченную сумму учреждение должно перечислить на расчетный счет хозрасчетной аптеки до наступления очередного квартала, в этот же срок переплаченные суммы должны быть возвращены аптекой по требованию учреждения на его текущий счет на восстановление кассовых расходов по ст.10 или засчитаны в счет дальнейшего отпуска лекарственных средств.

42. В необходимых случаях допускается форма расчетов за лекарственные средства в порядке предварительной оплаты.

IV. Учет лекарственных средств в бухгалтерии учреждения

43. Бухгалтерский учет лекарственных средств в учреждениях, состоящих на Государственном бюджете СССР, осуществляется на субсчетах, предусмотренных планом счетов, утвержденным Министерством финансов СССР и в соответствии с настоящей инструкцией.

44. В обязанности бухгалтерии учреждения входит:

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета лекарственных средств;

осуществление контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

контроль за правильным, экономным и по назначению расходованием денежных средств, выделяемых на приобретение лекарственных средств, за их сохранностью и движением;

постоянный контроль за правильным ведением в отделениях (кабинетах) учреждения предметно-количественного учета лекарственных средств в соответствии с п.7 настоящей инструкции;

участие в проведении инвентаризации лекарственных средств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете.

45. Бухгалтерский учет лекарственных средств осуществляется на субсчете 062 "Медикаменты и перевязочные средства".

В дебет субсчета 062 относится стоимость лекарственных средств, поступивших от поставщика (хозрасчетной аптеки, аптечного склада и др.) на основании счетов, актов и других документов по действующим розничным (прейскурантным) ценам, а при отсутствии утвержденных розничных цен - по расчетным розничным ценам с применением установленных наценок.

В кредит субсчета 062 записывается стоимость лекарственных средств, выданных в отделения (кабинеты) учреждения и одновременно списывается в расход (дебет субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия").

46. Аналитический учет лекарственных средств ведется в суммовом выражении по группам ценностей, перечисленным в пункте 1 настоящей инструкции:

в бухгалтерии учреждения - в книге количественно-суммового учета материальных ценностей ф.296 без заполнения граф количественного учета по учреждению и по каждому отделению (кабинету) учреждения;

в централизованной бухгалтерии - на карточках ф.296-а, в которых открывается лицевой счет в целом по всем обслуживаемым учреждениям, а также по каждому учреждению, отделению (кабинету) учреждения.

При механизации операций по учету лекарственных средств аналитический учет отражается в машинограммах, утвержденных соответствующими проектными решениями по механизации бухгалтерского учета.

47. Обменная (возвратная) тара, не включенная в стоимость лекарственных средств и показанная в счете поставщика отдельно, учитывается на субсчете 066 "Тара".

Начальник Управления
бухгалтерского учета
и отчетности
Минздрава СССР
Л.Н.Запорожцев

Редакция документа с учетом
изменений и дополнений
подготовлена юридическим
бюро "КОДЕКС"

В бюджетном учреждении ведется предметно-количественный учет по всем медикаментам. Медикаменты с аптечного склада передаются старшей медсестре по требованию-накладной. Проверяющие указали, что в бухгалтерском учете необходимо видеть остатки старшей медсестры и остатки на посту. При этом фактически остатки числятся на старшей медсестре, как на материально ответственном лице.
Как ведется учет медикаментов в бюджетном учреждении от старшей медицинской сестры на пост?
Как оформляется выбытие медикаментов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет медикаментов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения от старшей медицинской сестры на пост осуществляется в порядке, определенном учетной политикой учреждения.

Обоснование вывода:
При организации бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются положениями:
- Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - N 157н);
- Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы", утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 256н;
- Инструкции, утвержденной Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - N 174н).
Кроме того, в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам, учреждения здравоохранения могут использовать положения Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747 (далее - Инструкция N 747), которая не утратила в настоящее время свою силу. Например, опираясь на положения Инструкции N 747, строят свои разъяснения специалисты финансового ведомства в отношении учета медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в бюджетных учреждениях здравоохранения (смотрите, например, Минфина России от 25.03.2016 N 02-07-10/17036).
Отметим, что следует различать бухгалтерский и "специальный" учет медикаментов.
Предметно-количественный учет лекарственных средств для медицинского применения осуществляется медицинским учреждением согласно Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств". В частности, данной нормой устанавливаются перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, а также порядок их "специального" учета и соответствующие документы. Кроме того, особенности предметно-количественного учета лекарственных средств в учреждениях, имеющих аптеку, описаны в разделе II Инструкции N 747.
Пунктом 45 Инструкции N 747 предусмотрено, что стоимость лекарственных средств, выданных в отделения (кабинеты) учреждения, списывается в расход. Данная норма может быть обусловлена тем, что лекарственные средства отпускаются аптекой отделениям (кабинетам) в размере текущей потребности в них: ядовитые лекарственные средства - 5-дневной, наркотические лекарственные средства - 3-дневной, все остальные - 10-дневной (п. 19 Инструкции N 747). А также в отделении (кабинете) не допускается создание запасов лекарственных средств сверх текущей потребности (п. 11 Инструкции N 747).
Наряду с этим списание материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется на основании положений Инструкций NN 157н, 174н. Данные нормативные правовые акты не содержат особенностей списания медикаментов. Они списываются в общем порядке, предусмотренном для списания материальных запасов.
При этом важным является вопрос момента списания материальных запасов, который определяется учреждением самостоятельно при соответствующем обосновании данного решения. Принятое решение закрепляется в учетной политике учреждения.
При принятии решения о моменте списания лекарственных препаратов учреждению следует избегать крайностей и учитывать, что они делятся на потребляемые и непотребляемые.
Кроме того, желательно определить, насколько важно обеспечить контроль за сохранностью конкретной группы (вида) материальных ценностей, насколько они значимы. Например, не вызывает сомнения значимость осуществления особого учета наркотических средств.
При этом следует понимать, что действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают четких границ между:
- потребляемыми и непотребляемыми материальными запасами;
- имуществом, подлежащим списанию прямым расходом при выдаче из мест хранения, и ценностями, которые могут списываться с баланса только после оформления дополнительных документов.
Учет медикаментов на балансе учреждения в течение всего времени их использования позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов. В то же время польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.
Таким образом, в медицинском учреждении в соответствии с принятым решением, закрепленным в учетной политике, выбытие медикаментов может осуществляться как прямым расходом при их выдаче со склада в отделение, так и по факту оказания медицинской услуги.
Если в учреждении принимается решение о списании с бухгалтерского учета медикаментов непосредственно по факту оказания медицинской услуги, то в таком случае медикаменты, переданные старшей медицинской сестре, продолжают учитываться на счете 105 01 до момента их списания. На основании сведений, получаемых медицинской сестрой с поста с периодичностью, установленной учреждением (но не реже 1 раза за интервал, для которого установлен размер текущей потребности), она фиксирует дату выбытия медикаментов, которой затем отражается их выбытие в бухгалтерском учете. Иными словами, в бухгалтерском учете отражается списание по счету 105 01 в порядке Инструкции N 174н.
Выбытие медикаментов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом - Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином РФ ( Инструкции N 157н). Таким Актом может быть Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). К нему, в частности, могут прикладываться документы, на основании которых осуществляется фактическое расходование лекарственных средств (Приложение N 5 к Минфина России от 30.03.2015 N 52н). То есть документы по "специальному" учету медикаментов.
Для целей отражения в учете остатков медикаментов, переданных на пост, может быть предусмотрено ведение дополнительного аналитического учета медикаментов на счете 105 01, переданных старшей медицинской сестрой непосредственно в отделение. Например, медикаменты учитываются на балансовом счете 105 01 с указанием материально ответственного лица - старшей медсестры. При их передаче в отделение отражается их внутреннее перемещение со сменой аналитики, например, "медикаменты на посту". Списание медикаментов в бухгалтерском учете со счета 105 01 в таком случае будет также производиться на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), составленного по данным, представленным старшей медицинской сестрой. Следует отметить, что подобный вариант учета является правом, а не обязанностью учреждения. Конкретное решение о порядке учета и списания медикаментов принимается учреждением и закрепляется в рамках формирования его учетной политики. Принимая такое решение, необходимо сопоставить возможные трудозатраты с полученным результатом.
На основании изложенного в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 0 105 01 340 (Медикаменты, выданные на пост) Кредит 0 105 01 340 (Медикаменты у старшей медсестры) - отражены выданные на пост медикаменты;
2. Дебет 0 109 60 272 Кредит 0 105 01 440 (Медикаменты, выданные на пост) - отражено списание фактически израсходованных медикаментов, формирующих себестоимость конкретной услуги, непосредственно по факту оказания медицинской услуги.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Действующим законодательством, регулирующим отношения по обороту лекарственных средств на территории Российской Федерации, являются Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ “Об обращении лекарственных средств” и Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 N 674 (далее – Правила). В Федеральном законе N 61-ФЗ предусмотрены общие требования, касающиеся порядка и оснований уничтожения лекарственных средств в медучреждении. В частности, в ст. 59 Федерального закона N 61-ФЗ выделены виды лекарств, которые подлежат уничтожению: недоброкачественные лекарства, фальсифицированные лекарства, контрафактные лекарства. Все виды указанных лекарств подлежат изъятию организацией – владельцем медикаментов из гражданского оборота и дальнейшему уничтожению. Порядок уничтожения таких лекарств установлен в Правилах.

Отметим, что все лекарства, у которых истек срок годности, считаются недоброкачественными препаратами, поэтому также в соответствии с Правилами подлежат списанию и дальнейшему уничтожению. С того момента, когда стало известно о наличии лекарств, имеющих истекший срок годности, до получения разрешения на их списание владельцу медикаментов необходимо их изъять из места хранения и поместить в опечатанном виде в карантинную зону (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 “О защите прав потребителей”, п. 12 Правил хранения лекарственных средств, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 N 706н).

Минфин России в Письме от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24154 разъяснил, что стоимость товаров с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию или уничтожение могут быть учтены в составе расходов. При этом он обратил внимание, что расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а именно быть документально подтвержденными.

Пунктом 49 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Недоброкачественные лекарственные средства выявляются в ходе проведения инвентаризации и оформляются актом инвентаризации товарно-материальных ценностей (ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее – Методические указания по инвентаризации). Результаты инвентаризации фиксируются в документах по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и от 18.08.1998 N 88, Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В то же время следует отметить, что в силу ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Поэтому организация – владелец медикаментов вправе разработать для списания недоброкачественных лекарственных препаратов свою форму, указав все необходимые реквизиты, приведенные в ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и утвердить своим внутренним актом, а также указать наименование, лекарственную форму, дозировку, единицу измерения, серию, количество, а также сведения о таре или упаковке, наименование производителя лекарственных средств, дату истечения срока годности.

Разделом 2 Методических указаний по инвентаризации установлены общие правила инвентаризации.

Формы инвентаризационных описей утверждены и приведены в Приложениях 1 – 18 к Методическим указаниям по инвентаризации.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) производится по установленной форме N инв-3. Эта форма предназначена для отражения отклонений фактического наличия ценностей от учетных данных, однако в рассматриваемом случае таких отклонений нет (медикаменты с истекшим сроком годности находятся на складе, хотя и подлежат списанию в силу своей непригодности к дальнейшей реализации и использованию). Поэтому в случае если у организации – владельца медикаментов имеются недоброкачественные лекарственные препараты, то рекомендуем их лучше включить в отдельную инвентаризационную опись, указав в ней: наименование, лекарственную форму, дозировку, единицу измерения, серию, количество, а также сведения о таре или упаковке, наименование производителя лекарственных средств, дату истечения срока годности.

Кроме того, организации, реализующие лекарственные препараты с установленным сроком годности, должны вести постоянный контроль сроков годности и изымать препараты из оборота, когда срок, указанный фармпроизводителем на маркировке, истек. При списании просроченных либо испорченных лекарственных средств с учета организация – владелец медикаментов может использовать также унифицированные формы N ТОРГ-15 “Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей” и N ТОРГ-16 “Акт о списании товаров” при условии, что они утверждены учетной политикой организации.

В дальнейшем недоброкачественные лекарственные средства должны быть уничтожены организацией – владельцем медикаментов в соответствии с Правилами.

Так, согласно п. 10 Правил владелец недоброкачественных лекарственных средств, принявший решение об их изъятии, уничтожении и вывозе, передает указанные лекарственные средства организации, осуществляющей их уничтожение, на основании соответствующего договора. Расходы, связанные с уничтожением недоброкачественных лекарственных средств, возмещаются их владельцем (п. 9 Правил).

Таким образом, при списании недоброкачественных лекарственных средств организация – владелец лекарственных средств должна соблюдать порядок, который регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации. Весь процесс проведения инвентаризации должен быть зафиксирован в документах, формы которых утверждены организацией в установленном порядке. При выявлении недоброкачественных лекарственных препаратов следует указывать обязательные сведения, позволяющие их идентифицировать при списании. В частности, в акте на списание необходимо отразить наименование, лекарственную форму, дозировку, единицу измерения, серию, количество, а также сведения о таре или упаковке, наименование производителя лекарственных средств, дату истечения срока годности.

При соблюдении вышеперечисленных требований (обоснованность и документальное подтверждение) затраты, связанные с уничтожением медикаментов, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Дополнительно отметим, что именно на документальное подтверждение расходов было обращено внимание судьями в ФАС Московского округа (Постановление от 28.05.2014 по делу N А40-115533/13). В частности, судом было указано, что из представленных актов о порче, бое, ломе (лекарственных препаратов) (форма N ТОРГ-15) не представляется возможным сделать вывод о характере дефекта, ставшего причиной уничтожения препарата; в актах уничтожения лекарственных средств не указаны место уничтожения лекарственных средств, сведения об уничтоженных лекарственных средствах (наименование, лекарственная форма, дозировка, единица измерения, серия) и их количестве, а также о таре или упаковке, наименование производителя лекарственных средств, то есть не указаны обязательные сведения, позволяющие идентифицировать списанные лекарственные средства. К тому же, как указал суд, представленные документы содержат в отношении спорных лекарственных средств разные причины уничтожения и разночтения по количеству и данные противоречия в ходе проведения проверки и рассмотрения дела не устранены, хотя влияют в том числе на расчет суммы расходов, составляющих стоимость уничтоженных препаратов. Суд также отметил, что списывать на расходы можно только лекарственные средства с истекшим сроком годности, но не лекарства с низким остаточным сроком годности. Вследствие вышеперечисленных обстоятельств медицинской организации было отказано в признании понесенных расходов при исчислении налога на прибыль.

В рамках данного дела суды также назвали возможный комплект документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, связанные с уничтожением лекарственных средств с истекшим сроком годности, в целях уменьшения налога на прибыль, это: акт инвентаризации товарно-материальных ценностей; решение владельца недоброкачественных лекарственных средств об их изъятии, уничтожении; договор с организацией, осуществляющей уничтожение лекарственных средств; копия лицензии организации, осуществляющей уничтожение лекарственных средств, на право ведения такой деятельности; первичный документ, подтверждающий передачу лекарственных средств на уничтожение; акт об уничтожении лекарственных средств (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2014 N 09АП-1072/2014 по делу N А40-115533/13).

Минфин России в Письме от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948 указал, что достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов: актов (журналов) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); актов приемки товаров при их возврате; актов о проведении инвентаризации; актов уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения; выписок из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.

Таким образом, при соблюдении владельцем медикаментов требований законодательства, регулирующего отношения по обороту лекарственных средств на территории Российской Федерации, при составлении акта о списании недоброкачественных лекарственных средств, в том числе в части наличия в акте обязательных сведений, а также соблюдения требований Закона N 402-ФЗ, указанный акт в числе иных подтверждающих первичных документов будет являться документальным подтверждением расходов для целей налога на прибыль, связанных с уничтожением медикаментов.

В настоящее время специального документа, в соответствии с которым списывались бы недоброкачественные лекарственные средства, нет. Организация – владелец медикаментов вправе разработать для списания недоброкачественных лекарственных препаратов свою форму, указав все необходимые реквизиты, приведенные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ), и утвердить своим внутренним актом, а также отразить в нем наименование, лекарственную форму, дозировку, единицу измерения, серию, количество, а также сведения о таре или упаковке, наименование производителя лекарственных средств, дату истечения срока годности. Либо можно использовать унифицированные формы N ТОРГ-15 “Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей” и N ТОРГ-16 “Акт о списании товаров”, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Указанные акты в совокупности с другими документами, приведенными в обосновании, являются документальным подтверждением расходов, связанных с уничтожением медикаментов, для целей налога на прибыль.

Основным нормативным документом, регламентирующим сегодня учет медицинских препаратов, является Инструкция № 747. Следует обратить внимание на то, что эта Инструкция очень устарела и не учитывает всех аспектов современной деятельности лечебно-профилактических заведений (далее - ЛПЗ), однако никаких новых нормативных документов по этому поводу не принято. Хотя следует отметить, что есть надежда на принятие в ближайшее время нового нормативного документа по учету медикаментов, перевязочных средств и других изделий медицинского назначения. Эта надежда обусловлена распоряжением КМУ «Вопросы укрепления финансово-бюджетной дисциплины» от 19.01.2011 г. № 148-р , которым Минздраву поручено разработать в шестимесячный срок инструкцию по ведению учета лекарственных и перевязочных средств, а также изделий медицинского назначения.

До утверждения и вступления в силу новой инструкции ЛПЗ должны продолжать руководствоваться Инструкцией № 747 .

Согласно Инструкции № 747 в ЛПЗ учитываются:

- медикаменты - лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т. п.;

- перевязочные средства - марля, бинты, вата, компрессионная клеенка и бумага, алигнин и т. п.;

- вспомогательные материалы - бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нити, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и т. п.;

- тара - стаканы и банки емкостью свыше 5000 мл, бутыли, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а указана в оплаченных счетах отдельно.

Обратим внимание на то, что в п. 6 Инструкции № 747 определено, что в аптеках, отделениях (кабинетах) учреждений предметно-количественному учету подлежат следующие материальные ценности:

Ядовитые лекарственные средства;

Наркотические лекарственные средства;

Этиловый спирт;

Новые препараты для клинических испытаний и исследований;

Дефицитные и дорогие медикаменты и перевязочные средства;

Тара (как пустая, так и занятая лекарственными средствами).

Считаем, что на сегодняшний день такие понятия, как «новые препараты», «дорогие и дефицитные медикаменты», в условиях деятельности большого количества аптек и фармацевтических фирм не являются актуальными.

Также обращаем внимание на следующее: несмотря на то что п. 6 Инструкции № 747 содержит исчерпывающий перечень материальных ценностей, подлежащих предметно-количественному учету, все же настоятельно рекомендуем вести предметно-количественный учет всех медицинских препаратов, поступающих в ЛПЗ, поскольку это усилит контроль за их использованием и предупредит нарушения правил их оборота.

Поскольку организация учета медикаментов в первую очередь зависит от наличия аптеки в ЛПЗ, рассмотрим этот вопрос подробнее.

Если ЛПЗ имеет аптеку

Отметим, что аптека заведения должна размещаться в помещениях, обеспечивающих надлежащие условия хранения лекарственных средств и других материальных ценностей.

При наличии в ЛПЗ аптеки лекарственные средства учитываются как в бухгалтерии, так и в аптеке. При этом приобретенные и полученные аптекой лекарственные средства оприходуются на основании счетов поставщика после их проверки на соответствие количеству и качеству. Полученные и проверенные счета поставщиков регистрируются в Книге регистрации счетов, поступивших в аптеку (ф. № 6-МЗ) , типовая форма которой утверждена Инструкцией № 747 , подписываются ответственным лицом, осуществившим проверку и прием медикаментов, и передаются в бухгалтерию.

При выявлении недостачи, излишков, порчи и боя материальных ценностей комиссия, созданная по поручению руководителя заведения, осуществляет прием материальных ценностей согласно инструкциям о порядке приема продукции и товаров по количеству и качеству в установленном порядке (п. 16 Инструкции № 747 ).

Как определено в п. 18 Инструкции № 747, отпуск лекарственных средств материально ответственным лицам отделений (кабинетов) производится заведующим аптекой или его заместителем по накладным (требованиям) (ф. № 434). Однако следует отметить, что в настоящее время действует типовая форма накладной (требования) (ф. № 3-3) , утвержденная приказом № 130 , которой и следует пользоваться.

Накладные (требования) оформляются в двух экземплярах и содержат следующие данные:

Полное название лекарственного средства;

Размер;

Расфасовку;

Упаковку;

Количество;

Розничную цену;

Стоимость.

Первый экземпляр накладной остается в аптеке, второй передается материально ответственному лицу того отделения, которое получает лекарственные средства. Оба экземпляра подписывает получатель медикаментов и заведующий аптекой или его заместитель.

Каждая накладная на выдачу медикаментов таксируется заведующим аптекой или его заместителем, после чего накладные записываются в порядке номеров в Книге учета протаксированных накладных (требований) (ф. № 7-МЗ). В конце месяца в этой книге подсчитывается общая сумма по каждой группе лекарств и общая сумма за месяц и составляется Отчет аптеки о поступлении и расходовании медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения (ф. № 1-МЗ).

Предметно-количественный учет медицинских препаратов в аптеке в разрезе соответствующих наименований ведется в Книге предметно-количественного учета аптечных запасов (ф. № 8-МЗ). На каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, дозировку лекарственных средств открывается отдельная страница (или несколько страниц при необходимости). Выдача указанных лекарственных средств в отделении оформляется специальными накладными (требованиями), утвержденными руководителем учреждения; в них проставляются штамп и печать учреждения, указываются номера медицинских карточек, фамилии, имена и отчества больных, для которых выписаны лекарства. Получает такие медикаменты только материально ответственное лицо определенного отделения (кабинета). На основании накладных (требований) на отпущенные из аптеки лекарственные средства составляется Ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ф. № 1-МЗ), записи в которой осуществляют по каждому наименованию. Общее количество отпущенных препаратов (согласно выборке за день) переносится в книгу ф. № 8-МЗ. На основании полученных из аптеки документов в бухгалтерии учет указанных препаратов осуществляется в денежном выражении по отдельным позициям.

Работник бухгалтерии заведения, на которого должностной инструкцией возложены обязанности ведения бухгалтерского учета лекарственных средств, не реже одного раза в квартал осуществляет выборочные проверки правильности ведения книги ф. № 8-МЗ, ведомости ф. № 1-МЗ и книги ф. № 7-МЗ и подсчета итогов в накладных (требованиях), что подтверждается в проверенных документах подписью проверяющего (п. 21 Инструкции № 747) .

Ответственность за правильное применение розничных цен, подсчет стоимости лекарственных средств в накладных (требованиях), расходных документах и инвентаризационных описях несет заведующий аптекой.

Первые экземпляры заполненных аптекой накладных (требований), пронумерованных с начала года, вместе с книгой ф. № 7-МЗ остаются у заведующего аптекой и хранятся в течение одного календарного года (не учитывая текущего) в сброшюрованном виде по месяцам.

Накладные (требования) на отпуск лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, хранятся у заведующего аптекой в течение трех лет .

По окончании указанных сроков хранения накладные (требования) могут быть уничтожены при условии, если контролирующей или вышестоящей организацией была проведена документальная ревизия заведения, в ходе которой были проверены вопросы правильности оформления накладных (требований) ф. № 7-МЗ и предметно-количественного учета аптечных запасов ф. № 8-МЗ. Об уничтожении накладных (требований) составляется акт , который утверждается в установленном порядке.

Однако здесь следует отметить, что органы ГКРС обычно проводят ревизии финансово-хозяйственной деятельности ЛПЗ, в ходе которых проверяются и вопросы учета медикаментов и изделий медицинского назначения, раз в три года, поэтому все документы в течение этого срока должны храниться и могут быть уничтожены только после проведения ревизии.

Стоимость тары, не подлежащей обмену и возврату, которая включена поставщиком в цену лекарственных средств, списывается при списании лекарственных средств. Если стоимость безвозвратной одноразовой тары не включена в цену полученных средств, а указана в счете поставщика отдельно, эта тара по мере высвобождения от упакованных в нее лекарственных средств списывается с подотчета заведующего аптекой.

Обменная (возвратная) тара при сдаче ее поставщику или таросборочным организациям включается в отчет заведующего аптекой, а возвращенные за нее учреждению средства относятся на восстановление кассовых расходов.

Кроме того, в соответствии с п. 46 Инструкции № 125 тара учитывается по ценам, указанным в счетах поставщиков. При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на фактические расходы .

В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет Отчет аптеки о поступлении и расходовании аптечных запасов в денежном (суммарном) выражении ф. № 11-МЗ с выделением в отчете групп лекарственных средств, перечисленных в Инструкции № 747 .

Составление отчета ф. № 11-МЗ начинается с указания остатка стоимости лекарственных средств по каждой их группе на начало отчетного месяца. Эти остатки переносятся с утвержденного отчета ф. № 11-МЗ за предыдущий месяц. В приход записывается стоимость лекарственных средств, поступивших в аптеку за месяц согласно счетам поставщиков, зарегистрированным в книге ф. № 6-МЗ. В расходной части записывается стоимость отпущенных аптекой лекарственных средств отделениям (кабинетам) по накладным (требованиям), записанным в книгу ф. № 7-МЗ. На основании актов и других документов, являющихся основанием для списания, записывается также стоимость испорченных лекарственных средств, возвращенной (реализованной) обменной тары и суммарные разницы от лабораторно-фасовочных работ.

В конце отчета показывается остаток стоимости лекарственных средств и прилагаются документы, кроме протаксированных накладных (требований), остающихся на хранении в аптеке.

В соответствии с п. 28 Инструкции № 747 отчет аптеки составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета подписывается заведующим аптекой и подается в бухгалтерию учреждения не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, или в сроки, утвержденные графиком документооборота, а второй остается у заведующего аптекой. После проверки отчета бухгалтерией и утверждения его руководителем учреждения отчет аптеки служит основанием для списания бухгалтерией заведения израсходованных лекарственных средств.

Однако отметим, что списывать лекарственные средства на основании только отчета аптеки неправильно . Это связано с тем, что списание медикаментов в бухгалтерском учете должно проводиться по факту их использования (об этом детальнее будет идти речь в подразделе о списании медикаментов). Из аптеки медикаменты поступают старшим медицинским сестрам отделений, которые являются материально ответственными лицами. По мере использования медикаментов старшие медицинские сестры включают их в отчеты, которые подают ежемесячно в бухгалтерию, и именно эти отчеты являются основаниями для списания медикаментов в бухгалтерском учете ЛПЗ.

Если ЛПЗ не имеет аптеки

ЛПЗ, не имеющие своих аптек, должны закупать лекарственные средства в государственных и хозрасчетных аптеках в порядке, предусмотренном соглашением между ними. Поступление лекарственных средств при такой форме организации медицинского заведения осуществляется в виде плановых поставок. Это означает, что расчеты между аптекой и медицинским заведением имеют систематический характер. Обычно медицинское заведение периодически перечисляет поставщику обусловленную соглашением сумму средств. Поставщик (аптека) в свою очередь систематически отпускает медицинскому заведению лекарственные препараты по его требованию (по поручению), не требуя оплаты по каждому случаю отпуска медикаментов. На отпущенные за определенный период лекарственные средства поставщик выписывает счет с приложением подтверждающих документов. Бухгалтерия лечебно-профилактического заведения проверяет такие счета и принимает их к исполнению. При этом уточняется и регулируется состояние расчетов с поставщиком (аптекой) за полученные лекарственные средства.

Лекарственные средства отпускаются из аптеки в медицинское заведение по накладным (требованиям) ф. № 3-3, которые выписывает старшая медицинская сестра каждого отделения заведения по группам препаратов в четырех экземплярах, а на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, в пяти экземплярах; из них два экземпляра накладных (требований) поступают в ЛПЗ; два экземпляра остаются в аптеке (а на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, - три экземпляра).

Получение лекарственных средств из аптеки осуществляется материально ответственными лицами отделений (старшими медицинскими сестрами) по доверенности. Полученные лекарственные средства хранятся в отделениях.

В соответствии с п. 37 Инструкции № 747 получение лекарственных средств из хозрасчетной аптеки материально ответственные лица ЛПЗ подтверждают росписью на всех экземплярах накладных (требований), при этом они получают один экземпляр, протаксированный по каждой лекарственной форме до полной копейки, а работник аптеки расписывается в выдаче лекарственных средств и правильности таксировки на всех экземплярах накладных (требований).

Согласно п. 39 Инструкции № 747 в амбулаторно-поликлинических заведениях лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, выписывает главная (старшая) медицинская сестра по отдельным накладным (требованиям), получает их из хозрасчетной аптеки и подает в отделение (кабинеты) для текущей потребности.

Учет лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, ведется главной (старшей) медицинской сестрой в порядке, установленном п. 7 Инструкции № 747 . По окончании каждого месяца главная (старшая) медицинская сестра подает в бухгалтерию Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету , по ф. № 2-МЗ (далее - Отчет), который утверждается руководителем заведения.

Следует отметить, что на практике ситуация несколько иная. Старшие медицинские сестры отделений являются материально ответственными лицами, и именно они составляют ежемесячно Отчет и подают его в бухгалтерию.

Приведем пример Отчета, который должны ежемесячно подавать в бухгалтерию старшие медсестры отделений или другие материально ответственные лица.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МЕДИКАМЕНТОВ

Согласно п. 44 Инструкции № 747 к обязанностям бухгалтерии ЛПЗ относятся:

Обеспечение правильной организации бухгалтерского учета лекарственных средств;

Осуществление контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью осуществляемых операций;

Контроль за правильным, экономным и по назначению расходованием денежных средств, выделяемых на приобретение лекарственных средств, за их сохранностью и движением;

Постоянный контроль за правильным ведением в отделениях (кабинетах) заведения предметно-количественного учета лекарственных средств;

Участие в проведении инвентаризации лекарственных средств, своевременное и правильное определение ее результатов и отражения их в учете.

Медикаменты являются составной частью запасов бюджетных учреждений, поэтому их учет должен осуществляться согласно требованиям Инструкции № 125 .

Бухгалтерский учет расчетов за медикаменты, которые осуществляются в порядке плановых платежей, ведется в мемориальном ордере № 7 «Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей» ф. № № 410 (бюджет).

Учет ведется отдельно по каждому поставщику, для которого отводится необходимое количество строк с целью отражения операций в течение месяца в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи в накопительной ведомости осуществляются по каждому документу (платежному поручению, счету но др.) по мере осуществления операций.

Операции по расчетам в порядке плановых платежей, осуществляемым за счет средств специального фонда, ведутся в отдельном ордере.

В соответствии с п. 26 Инструкции № 125 медикаменты, компоненты, бактерицидные препараты, дезинфекционные средства, сыворотки, вакцины, кровь, пленка для рентгеновских снимков, материалы для проведения анализов и перевязочные средства, мелкий медицинский инвентарь (термометры, ланцеты, пинцеты, иглы и т. п.) учреждений, в сметах которых эти расходы предусмотрены по коду экономической классификации расходов 1132 « Медикаменты и перевязочные материалы», учитываются на субсчете 233 «Медикаменты и перевязочные средства». На этом субсчете также учитываются вспомогательные и аптечные материалы в медицинских заведениях, имеющих свои аптеки.

Тара должна учитываться на субсчете 236 « Тара» (п. 29 Инструкции № 125) .

Для учета операций о расходовании медикаментов применяется мемориальный ордер № 13 « Накопительная ведомость расходования материалов».

Записи по дебету субсчетов, корреспондирующих с материальными субсчетами, осуществляются в разрезе кодов экономической классификации расходов.

Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером.

Приведем основные бухгалтерские проводки, связанные с поступлением и списанием медикаментов.

Бывают случаи, когда медикаменты поступают в ЛПЗ в виде гуманитарной помощи.

Как определено в п. 35 Инструкции № 125, запасы, полученные в виде гуманитарной помощи, принимаются комиссией, созданной приказом руководителя учреждения, в состав которой обязательно входят работник бухгалтерии и представитель организации вышестоящего уровня. Комиссия составляет акт, в котором указываются наименования, количество и стоимость полученных материальных ценностей по рыночным свободным ценам на их аналогичные виды. Данные акта отражаются в бухгалтерском учете.

Бухгалтерией и материально ответственными лицами учет запасов, полученных в качестве гуманитарной помощи, ведется в общем порядке, но отдельно от запасов, приобретенных учреждением за счет средств общего или специального фондов сметы доходов и расходов.

Также обратим внимание на следующее. Ни для кого не секрет, что не всегда ЛПЗ могут обеспечить больных необходимыми для лечения медикаментами, которые будут приобретаться за бюджетные средства. К сожалению, в настоящее время большинство ЛПЗ не обеспечены в полном объеме медицинскими препаратами для лечения больных согласно медицинским показаниям. Это приводит к необходимости использования некоторых медицинских препаратов, приобретенных за средства больных.

На практике такие медикаменты учитываются в виде целевой благотворительной помощи, полученной от физических лиц в натуральной форме, или в бухгалтерском учете не отражаются вообще.

В соответствии с п. 8 Порядка № 1295 юридические лица - приобретатели благотворительной помощи в своей годовой финансовой отчетности отражают отдельно средства (товары, работы, услуги), полученные в качестве благотворительной помощи. Следовательно, и их учет должен вестись отдельно.

Однако в любом случае медикаменты, приобретенные за собственные средства больных , следует отличать от препаратов, приобретенных учреждением, соответствующими примечаниями в листках лекарственных назначений.

СПИСАНИЕ МЕДИКАМЕНТОВ

Основанием для списания бухгалтерией заведения медикаментов по учету является Отчет, который составляется материально ответственными лицами отделений учреждения. Следует отметить, что в Отчете отражается списание только тех медикаментов, которые уже фактически использованы на лечение больных . Не следует отражать в Отчете медикаменты как использованные и подлежащие списанию, если они только выданы материально ответственным лицом отделения на пост или другим структурным подразделениям отделения для дальнейшего использования на лечение больных.

Это связано с тем, что в п. 5 ст. 9 Закона о бухучете указано, что хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены .

Отделениям, имеющим в своем составе структурные подразделения (пост, манипуляционную и т. п.), целесообразно организовывать предоставление такими подразделениями ежемесячно материально ответственному лицу отделения оперативной информации о фактическом использовании медикаментов на лечение больных перед составлением Отчета.

Фактическое использование медикаментов обязательно должно подтверждаться записями в листке лекарственных назначений. Листок лекарственных назначений является оперативным документом, предназначенным для регистрации режима пребывания больного в стационаре, назначенного ему диетического питания, методов обследования, медикаментозного лечения , физиотерапевтических и психотерапевтических процедур.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухучете основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Списание медикаментов без подтверждающих записей в Листке лекарственных назначений об их фактическом использовании расценивается как необоснованное и является нарушением п. 1 ст. 9 Закона о бухучете .

В соответствии с п. 69 Инструкции № 125 списание с баланса учреждения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инструментов, производственного, хозяйственного инвентаря и других запасов, ставших непригодными, осуществляется на основании актов списания (если иной порядок списания не установлен соответствующим министерством, другим центральным органом исполнительной власти).

Однако в случае списания медикаментов у ЛПЗ составление каждый раз актов списания является нецелесообразным. Медикаменты списываются бухгалтериями ЛПЗ на основании отчетов, выполняющих функцию актов списания.

Теперь перейдем к рассмотрению учета отдельных видов медицинских препаратов и изделий медицинского назначения.

УЧЕТ НАРКОТИЧЕСКИХ ПРЕПАРАТОВ И ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ

В ст. 1 Закона о наркотических средствах определено, что наркотические средства - это природные или синтетические вещества, препараты, растения, включенные в Перечень № 770 .

Кроме того, существуют наркотические средства и психотропные вещества, подлежащие особому контролю. Они определены в Перечне № 7 .

Также Перечень № 7 содержит наркотические средства и психотропные вещества, которые имеют сомнительную терапевтическую ценность , запрещены для производства в Украине, использования в медицинских целях и не подлежат включению в справочники лекарственных средств, Государственный Реестр и Государственную Фармакопею Украины. Такие препараты ЛПЗ не имеют права использовать.

В соответствии со ст. 21 Закона о наркотических средствах в медицинской практике могут использоваться наркотические средства, психотропные вещества, включенные в таблицы II и III Перечня № 770 , и прекурсоры, включенные в таблицу IV Перечня № 770 .

ЛПЗ осуществляют деятельность по приобретению, хранению и использованию наркотических средств и психотропных веществ . Все эти виды деятельности в соответствии со подлежат лицензированию . Одна лицензия может быть выдана на несколько видов деятельности, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сроком на пять лет . Без наличия лицензии в заведении здравоохранения осуществлять деятельность, связанную с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, запрещено .

Органом лицензирования выступает центральный орган исполнительной власти, уполномоченный КМУ на осуществление лицензионной деятельности в сфере оборота наркотических средств и психотропных веществ.

Для получения лицензии в орган лицензирования должны быть поданы документы, определенные ст. 10 Закона о лицензировании , а именно: сведения о субъекте хозяйствования и виде хозяйственной деятельности, на осуществление которого заявитель намерен получить лицензию.

Кроме того, согласно ст. 8 Закона о наркотических средствах необходимо предоставить органу лицензирования следующие сведения и документы:

Свидетельство (удостоверение, сертификат специалиста), подтверждающее профессиональную пригодность руководителя юридического лица или руководителя соответствующего подразделения юридического лица для занятия лицензируемой деятельностью по обороту наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

Справку соответствующего государственного или коммунального заведения здравоохранения об отсутствии у работников, которые согласно своим служебным обязанностям получат (или имеют) доступ непосредственно к наркотическим средствам, психотропным веществам и прекурсорам, психических расстройств, связанных с злоупотреблением алкогольными напитками, наркотическими средствами или психотропными веществами, а также об отсутствии среди указанных работников лиц, признанных непригодными к выполнению отдельных видов деятельности (работ, профессий, службы), связанных с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, в порядке, установленном Кабмином;

Справку Министерства внутренних дел Украины об отсутствии у работников, которые согласно своим служебным обязанностям получат (или имеют) доступ непосредственно к наркотическим средствам, психотропным веществам и прекурсорам, не снятой или не погашенной в установленном порядке судимости за совершение средней тяжести, тяжких и особо тяжких преступлений или за преступления, связанные с незаконным оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, в том числе совершенные за пределами Украины;

Разрешение Министерства внутренних дел Украины на использование объектов и помещений, предназначенных для осуществления деятельности по обороту наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров.

Лицензия выдается в течение трех рабочих дней , начиная с даты поступления документа, подтверждающего внесение платы за выдачу лицензии.

Если ЛПЗ имеет обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, то орган лицензирования выдает для каждого из них удостоверенные копии выданной лицензии.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 18 Порядка № 1387 новая лицензия выдается не ранее чем в последний рабочий день действия ранее выданной лицензии . Не переоформленная в установленный срок лицензия недействительна .

Размер платы за лицензию определяется на основании постановления № 1755 . Так, в соответствии с п. 1 1 этого постановления плата за получение лицензии на осуществление видов хозяйственной деятельности составляет одну минимальную заработную плату исходя из ее размера, действующего на дату принятия органом лицензирования решения о выдаче лицензии, кроме платы, размер которой установлен законами.

Основным нормативным документом, регламентирующим оборот наркотических средств и психотропных веществ в ЛПЗ, является Порядок № 11 .

В связи с усиленным контролем за деятельностью, связанной с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, документирование операций должно проводиться начиная с приобретения таких препаратов заведениями здравоохранения и заканчивая уничтожением пустых ампул после их использования.

В соответствии с п. 1 Порядка № 11 в ЛПЗ наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры должны храниться в отдельных помещениях , оборудованных согласно Требованиям № 216 .

Помещения, сейфы и металлические шкафы в заведениях здравоохранения, где хранятся наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры, после операций с ними должны закрываться, а после окончания рабочего дня - опечатываться или опломборовываться и сдаваться под охрану.

Ключи от сейфов, металлических шкафов и помещений, где хранятся наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры, и пломбираторы должны храниться у лиц, уполномоченных приказом руководителя ЛПЗ ответственными за их сохранность. Перечень указанных лиц, порядок передачи ключей и пломбираторов от сейфов, металлических шкафов и помещений, где хранятся упомянутые выше средства и вещества, определяются и утверждаются приказом руководителя ЛПЗ.

Материально ответственные лица и лица, которые согласно должностным инструкциям получают доступ к обороту наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, определяются приказом руководителя заведения здравоохранения . С этим приказом указанные лица

Документы по обороту наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров в ЛПЗ должны храниться в условиях, гарантирующих их полную сохранность, не менее пяти лет, не учитывая текущего года.

По окончании срока хранения документы по обороту наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров должны уничтожаться путем сжигания комиссией по уничтожению документов по обороту наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров в ЛПЗ, срок хранения которых истек, с составлением в произвольной форме акта об уничтожении, подписанного всеми членами указанной комиссии.

Заведения здравоохранения, которые осуществляют деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, обязаны проводить ежеквартально их инвентаризацию в определенном законодательством порядке с составлением баланса товарно-материальных ценностей по форме согласно приложению 6 к Порядку № 589 .

Сведения о расхождениях в балансе товарно-материальных ценностей или несоответствии показателей баланса результатам проведенной инвентаризации в течение трех календарных дней после их выявления подаются заведением здравоохранения:

МВД - по операциям, проведенным в пределах территории Украины;

МВД и СБУ - по экспортно-импортным операциям.

Лекарственные средства, изделия медицинского назначения отпускаются ЛПЗ согласно требованиям-заказам , порядок оформления которых определен Правилами № 360 .

Получение наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров от поставщиков ЛПЗ осуществляется по отдельным доверенностям с указанием названий и количеств прописью всех полученных средств и веществ.

Отметим, что обычно материально ответственным лицом за получение таких препаратов в случае наличия аптеки в составе ЛПЗ является провизор . Если аптеки в составе ЛПЗ нет, руководитель выбирает материально ответственное лицо, которое будет отвечать за получение наркотических препаратов из коммунальных и государственных аптек. Чаще всего таким лицом назначается главная медсестра ЛПЗ или медицинская сестра того отделения, где оборот наркотических препаратов наибольший, например старшая медсестра хирургического отделения или операционного блока. Такое лицо должно обеспечить сохранность наркотических средств и психотропных препаратов при их получении и транспортировке. Руководитель ЛПЗ должен обеспечить материально ответственное лицо автотранспортом и водителем.

При получении из аптечных заведений здравоохранения наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров материально ответственное лицо заведения здравоохранения, которое их получает, обязано проверить наименование и количество таких отпускаемых средств на соответствие наименованиям и количествам, проставленным в счетах (накладных, фактурах).

Претензии по поводу боя ампул, брака (их неполная наполненность, нечеткая маркировка и т. п.), срока годности или недостачи и т. п., а также такие же претензии в отношении таблеток и драже (ангро) в заводских или аптечных упаковках должны быть предъявлены в момент получения (приема) наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров в присутствии материально ответственных лиц поставщика.

Следует отметить, что в ЛПЗ хранение наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров может осуществляться в объемах, не превышающих двухнедельную потребность заведения в них .

При этом в отделениях ЛПЗ хранение наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров может осуществляться в объемах, не превышающих трехсуточную потребность в них .

На постах (в кабинетах) ЛПЗ хранение наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров может осуществляться в объемах, не превышающих суточной, а на выходные (праздничные) дни - трехсуточной потребности в них .

В приемном отделении стационара для оказания больным в вечернее и ночное время неотложной медицинской помощи по жизненным показаниям может быть создан пятисуточный резерв наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, которые могут быть использованы с разрешения дежурного врача в других подразделениях стационара данного заведения.

Расчет объемов хранения наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров в целом по ЛПЗ, а также в разрезе отделений и постов (кабинетов) утверждается приказом руководителя лечебно-профилактического заведения здравоохранения.

В ЛПЗ в местах хранения наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, кроме списков этих средств с более высокими разовыми и суточными дозами, должны быть таблицы антидотов (противоядий) на случай отравлений упомянутыми выше средствами и веществами.

Назначение больным наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров должно осуществляться врачами ЛПЗ согласно медицинским показаниям:

В стационарных отделениях - в листке назначений врачами наркотических и психотропных лекарственных средств и выполнения этих назначений по форме согласно приложению 4 к Порядку № 11 с обязательной записью в истории болезни ;

В амбулаторно-поликлинических заведениях и поликлинических отделениях, в том числе в стационарах на дому, - в амбулаторных карточках .

Листок назначений должен храниться в первичной медицинской документации больного.

Обратим ваше внимание на то, что форма этого листка отличается от листка лекарственных назначений обычных медицинских препаратов. Она предусматривает записи о наименовании наркотического или психотропного препарата, дате назначения, времени введения. Подпись врача в этом листке подтверждает назначение препаратов , а подпись медицинской сестры - их фактическое введение .

Отдельно следует отметить, что данные о наименованиях, времени, дозировании наркотических средств и психотропных веществ, указанные в дневнике медицинской карточки, должны полностью соответствовать данным листка назначений врачами наркотических и психотропных лекарственных средств и выполнения этих назначений.

Приведем пример Листка назначений врачами наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров (лекарственных средств) и выполнения этих назначений.

Наркотические средства и психотропные вещества часто применяются при проведении хирургических операций с целью примедикации, т. е. в виде наркозного средства. В таком случае их применение должно отражаться и в Наркозной карте .

Решение о назначении больным наркотических средств на срок более трех суток обязана принимать комиссия по целесообразности назначения наркотических средств ЛПЗ с обязательным утверждением этого решения главным врачом или его заместителем по лечебной работе. Состав указанной комиссии должен быть утвержден приказом руководителя ЛПЗ. С этим приказом председатель комиссии и члены комиссии должны быть ознакомлены под личную роспись.

Решение указанной выше комиссии оформляется в форме заключения о назначении наркотических лекарственных средств в двух экземплярах по форме согласно приложению 5 к Порядку № 11 . Это заключение должно храниться в первичной медицинской документации больного.

В ЛПЗ наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры, хранящиеся в местах концентрации двухнедельной потребности заведения в них, должны учитываться в Журнале учета наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, препаратов (лекарственных средств) по форме согласно приложению 5 к Порядку № 589 .

В отделениях, кабинетах ЛПЗ наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры должны учитываться в Журнале учета наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров в отделениях и кабинетах лечебно-профилактического заведения здравоохранения по форме согласно приложению 6 к Порядку № 11 .

На постах отделений и в кабинетах поликлиники ЛПЗ наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры должны учитываться в Журналах учета наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров на постах отделений лечебно-профилактического заведения здравоохранения по форме согласно приложению 7 к Порядку № 11 .

Журналы учета наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров в отделениях и кабинетах ЛПЗ и журналы учета наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров на постах отделений ЛПЗ должны быть пронумерованы, прошнурованы и заверены печатью ЛПЗ и подписью руководителя .

Заместители главного врача по лечебной (поликлинической) работе, заведующие отделений, а при их отсутствии - руководители ЛПЗ не реже одного раза в неделю должны проверять в лечебно-профилактических заведениях здравоохранения (отделениях, кабинетах, постах) фактическое наличие наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров и сверять их остатки с журналами учета. О факте проведения такой проверки проводившие ее лица должны сделать соответствующие записи в журналах учета .

Комиссия по целесообразности назначения наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров обязана не реже одного раза в месяц проверять в отделениях и кабинетах ЛПЗ состояние дел по хранению, назначению, использованию наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров и уничтожению пустых ампул из-под них.

Согласно п. 1 Порядка № 11 в каждом заведении здравоохранения приказом руководителя заведения здравоохранения должна быть создана комиссия по уничтожению пустых ампул из-под использованных наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров .

Состав комиссии (не менее трех человек под председательством руководителя заведения здравоохранения или его заместителя) и порядок сдачи пустых ампул из-под использованных наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров утверждаются приказом руководителя заведения здравоохранения.

Пустые ампулы из-под использованных наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров ежедневно , за исключением выходных и праздничных дней, должны сдаваться материально ответственными лицами комиссии по уничтожению пустых ампул из-под использованных наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров.

Уничтожение пустых ампул из-под использованных наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров должно проводиться не реже одного раза в десять календарных дней , о чем сразу после уничтожения должен быть составлен и подписан всеми членами комиссии акт об уничтожении пустых ампул из-под использованных наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров в заведениях здравоохранения Украины по форме согласно приложению 1 к Порядку № 11 .

Кратко остановимся на выписывании специальных рецептурных бланков на получение наркотических средств и психотропных веществ.

Правила их выписывания определены п. 4 Порядка № 11 .

Врачи ЛПЗ независимо от форм собственности и подчиненности согласно видам медицинской практики, на которые была выдана лицензия МОЗ, и в соответствии с врачебными должностями при наличии соответствующих медицинских показаний обязаны выписывать больным рецепты на право получения лекарственного средства, содержащего наркотическое средства, психотропное вещество или прекурсор в чистом виде или в смеси с индифферентными веществами, на специальном рецептурном бланке формы № 3 /ф-3/ по форме согласно приложению 8 к Порядку № 11 .

Специальные рецептурные бланки формы № 3 /ф-3/, выписанные с нарушением Порядка № 11 , считаются недействительными и лекарственные средства по ними не изготовляются и не отпускаются .

Учет специальных рецептурных бланков формы № 3 /ф-3/ для выписывания наркотических и психотропных лекарственных средств ведется в соответствии с приказом № 573 как бланков строгой отчетности .

Все документы по поступлению и отпуску специальных рецептурных бланков формы № 3 /ф-3/ должны храниться в ЛПЗ в течение пяти лет , не учитывая текущего года.

По окончании соответствующих сроков хранения все документы по поступлению и отпуску специальных рецептурных бланков формы № 3 /ф-3/, а также журналы регистрации выданных бланков строгого учета, в которых они учитываются, подлежат уничтожению путем сжигания комиссией по уничтожению специальных журналов учета и специальных рецептурных бланков формы № 3 /ф-3/, состав которой утверждается приказом руководителя ЛПЗ, с составлением соответствующего акта в произвольной форме за подписью всех членов комиссии.

Также отметим, что некоторые медицинские препараты содержат малое количество наркотических веществ и могут отпускаться без рецептов. Виды таких препаратов определены приказом № 210 .

ВЫПИСЫВАНИЕ МЕДИКАМЕНТОВ ПО РЕЦЕПТАМ

На сегодняшний день этот вопрос регламентируют Правила № 360 . Действие этих Правил распространяется на все заведения здравоохранения независимо от их форм собственности и подчиненности.

В соответствии с п. 1 Правил № 360 рецепты на лекарственные средства и изделия медицинского назначения выписываются врачами заведений здравоохранения независимо от форм собственности и подчиненности, согласно видам медицинской практики, на которые была выдана лицензия МОЗ Украины и в соответствии с врачебными должностями.

Рецепты на лекарственные средства, изделия медицинского назначения, отпускаемые на льготных условиях или бесплатно , разрешается выписывать врачам государственных и коммунальных заведений здравоохранения по согласованию с органами здравоохранения местных государственных администраций.

Медицинские работники, имеющие право выписывать рецепты, являются ответственными за назначение больному лекарств и соблюдение правил выписывания рецептов согласно законодательству Украины.

Рецепты выписываются больному при наличии соответствующих показаний с обязательной записью о назначении лекарственных средств или изделий медицинского назначения в медицинской документации (истории болезни, медицинской карте амбулаторного или стационарного больного).

То есть если в медицинской документации (истории болезни, медицинской карточке амбулаторного или стационарного больного) нет записи о назначении медицинского препарата, а рецепт был выписан, то такой рецепт является выписанным необоснованно .

Если по такому рецепту ЛПЗ было проведено возмещение стоимости медикаментов (например, рецепт является льготным), то сумма такого возмещения является незаконным расходованием бюджетных средств .

Именно льготные рецепты представляют наибольший интерес для контролирующих органов, ведь стоимость медикаментов, выписанных по таким рецептам, возмещается за бюджетные средства.

Рецепты должны иметь угловой штамп заведения здравоохранения и заверяться подписью и личной печатью врача.

Рецепты обязательно выписываются на:

Рецептурные лекарственные средства;

Безрецептурные лекарственные средства, изделия медицинского назначения в случае их отпуска бесплатно или на льготных условиях;

Лекарственные средства, изготавливаемые в условиях аптеки для конкретного пациента.

Рецепты на лекарственные средства, кроме наркотических (психотропных) лекарственных средств, и изделия медицинского назначения выписываются на рецептурных бланках ф-1, форма которого приведена в приложении 1 к Правилам № 360 .

Рецепты на наркотические (психотропные) лекарственные средства в чистом виде или в смеси с индифферентными веществами выписываются на специальных рецептурных бланках ф-3.

На рецептурных бланках ф-1 разрешается выписывать не более трех наименований лекарственных средств.

Одно наименование лекарственного средства выписывается в случае назначения:

Лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету;

Наркотических (психотропных) лекарственных средств на бланке ф-3;

Препаратов инсулина, стоимость которых подлежит государственному возмещению.

Рецепты на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, отпускаемые на льготных условиях или бесплатно , кроме наркотических (психотропных) лекарственных средств, выписываются в двух экземплярах на бланке ф-1.

УЧЕТ СПИРТА

Почти все отделения ЛПЗ используют в своей деятельности этиловый спирт .

Списание этилового спирта проводится согласно нормативам, утвержденным приказом № 245.

Нормы потребления спирта этилового зависят от профиля подразделения ЛПЗ. Списание этилового спирта производится в расчете на одно амбулаторное посещение (для поликлиник и поликлинических отделений), на один койко-день (для стационаров), на одну процедуру (для лабораторий, манипуляционных и других процедурных кабинетов). Кроме того, этиловый спирт используется для обработки медицинских инструментов.

Для занесения количества списанного спирта в отчет материально ответственное лицо отделения должно подсчитать количество проведенных процедур (посещений, манипуляций и т. п.) за отчетный период и умножить их на норму списания спирта согласно приказу № 245 .

Все нормативы использования этилового спирта, приведенные в приказе № 245 , определены в граммах, потому и учет спирта должен вестись в граммах (килограммах).

Достаточно часто бывают случаи, когда ЛПЗ получают этиловый спирт из аптек в флаконах, где количество спирта указано в единицах объема - миллилитрах. Это количество подлежит переводу в граммы. Для того чтобы произвести такой перевод, следует знать плотность спирта, которую можно найти в специальных таблицах.

Для наглядности приведем пример .

ЛПЗ получило из аптеки спирт этиловый 70-процентный - 20 флаконов по 100 мл каждый.

Масса спирта = объем спирта х плотность спирта.

Для того чтобы определить плотность 70-процентного спирта, следует воспользоваться алкоголеметрическими таблицами, в которых приведены такие данные. Такие таблицы можно найти в специальных фармацевтических книгах (например, «Государственная Фармакопея») или в других источниках.

Итак, согласно алкоголеметрической таблице 70-процентный спирт имеет плотность 0,8858   0,886.

Масса спирта = объем спирта х плотность спирта = = 100 мл х 0,886 = 88,6 г.

Таким образом, 100 мл 70-процентного спирта равняется 88,6 г 70-процентного спирта.

В нашем случае ЛПЗ получило 20 флаконов 70-процентного спирта по 100 мл, что равняется 1772 г 70-процентного спирта (88,6 г х 20 фл.).

Также бывают случаи, когда необходимо спирт, полученный из аптеки (95-, 96 - процентный) перевести в 70 - процентный (например, когда при проведении инвентаризации установлено, что фактически в отделении в наличии спирт 70 - процентный, тогда как по данным бухгалтерского учета учитывается спирт 96 - процентный).

Рассмотрим такой случай на примере .

Во время проведения инвентаризации в отделении ЛПЗ установлено, что фактически в наличии имеется спирт 70-процентный в количестве 5 кг, тогда как по данным бухгалтерского учета значится 5 кг спирта 96,1-процентного.

Напомним, что крепость спирта измеряется специальным прибором - спиртометром.

Для того чтобы определить результаты такой инвентаризации, следует воспользоваться таблицей - Массовые количества (в г) воды и этилового спирта концентрации 96,1 - 96,7 %, которые необходимо смешать, чтобы получить 1 кг этилового спирта концентрации 20, 30, 40, 50, 60, 70, 80, 90, 95, 96 %, которая является приложением к Инструкции № 197 .

Так, с помощью таблицы определим, что для получения 1 кг 70-процентного спирта необходимо 0,664 кг 99,1-процентного спирта.

Таким образом, 5 кг 70-процентного спирта соответствует 3,32 кг спирта 96,1-процентного (5 х 0,664). Недостача спирта 96,1-процетного в данном случае составляет 1,68 кг (5 кг - 3,32 кг).

Также обратим особое внимание на то, что ЛПЗ не имеют права самостоятельно разводить спирт и получать необходимые для деятельности растворы. В соответствии со ст. 2 Закона № 481 производство спирта этилового (в том числе в качестве лекарственного средства) может осуществляться только на государственных предприятиях при наличии соответствующей лицензии .

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РЕНТГЕНПЛЕНКИ

В ЛПЗ для проведения рентгенологических исследований больных используется рентгенпленка .

Как правило, в ЛПЗ поступает рентгенпленка стандартных форматов, а именно: 30х40 и 24х30, что делает невозможным проведение отдельных рентгенологически исследований, для проведения которых нужна рентгенпленка меньших форматов. Это приводит к тому, что рентгенлаборантам для получения необходимого формата пленки (20х30, 15х24, 15х20 и др.) приходится ее резать . В таких случаях советуем вам порядок и форматы такого «раскроя» пленки утвердить руководителем учреждения .

Однако следует помнить, что бухгалтерией осуществляется учет рентгенпленки в том формате, в котором она поступила в учреждение. В связи с этим при подаче Отчета материально ответственному лицу необходимо указывать данные об использовании рентгенпленки в таком же формате, в котором она поступила в учреждение до «раскроя». Таким образом, материально ответственное лицо должно внимательно подсчитать пленки тех форматов, которые были получены после «раскроя» и рассчитать общее количество использованных пленок в форматах, поступивших в учреждение (30х40, 24х30). Фактическое использование рентгенпленки, отражаемое в Отчете, должно подтверждаться данными Журнала записи рентгенологически обследований (форма № 050/о). Форма этого журнала утверждена приказом № 369.

Если же в Отчете количество использованных листков рентгенпленки указано больше, чем количество по данным Журнала записи рентгенологически обследований, то такая пленка считается списанной необоснованно , что приводит к незаконным расходам бюджетных средств.

Особенности учета флюорографической пленки аналогичны учету рентгенпленки.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ХИМИЧЕСКИХ РЕАКТИВОВ

Для проведения исследований состояния здоровья больных некоторые ЛПЗ имеют в своем составе лаборатории: клинико-диагностические, бактериологические, биохимические и другие. Лаборантами проводятся исследования с применением разнообразных химических реактивов , питательных сред, бактериологических препаратов, которые преимущественно имеют высокую стоимость. Утвержденных законодательных норм их списания на сегодняшний день не существует, что обусловлено большим количеством разновидностей реактивов. При использовании химических реактивов и других препаратов, предусмотренных для проведения исследований, лаборантам следует соблюдать нормативы, утвержденные инструкциями по их использованию, которые предоставлены организациями-производителями . Нормативы использования химических реактивов, как правило, применяются в расчете на одно исследование (анализ). Кроме того, могут учитываться нормы использования реактивов на пробные запуски лабораторного оборудования и другие цели, предусмотренные стандартами лабораторных исследований.

Поэтому, как и в ситуации из рентгенпленкой, материально ответственным лицам при составлении Отчета следует учитывать, что количество использованных химических реактивов должно соответствовать количеству проведенных исследований (анализов) и другим нормативным фактам использования реактивов, указанным в журналах регистрации анализов, согласно нормам их использования.

Если указанное в Отчете количество использованных химических реактивов и других лабораторных препаратов, используемых для проведения исследований, превышает количество по данным журнала регистрации анализов, то такая разница является списанной необоснованно .

МЕДИКАМЕНТЫ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ИСПОРЧЕННЫЕ

Если в ЛПЗ выявлены в наличии испорченные медикаменты или медикаменты, срок использования которых истек, то в первую очередь выясняются причины их порчи и выявляются лица, виновные в такой ситуации.

Некачественные лекарственные средства подлежат изъятию из оборота в соответствии с Порядком № 497 . Такие лекарственные средства не подлежат дальнейшему использованию и реализации и должны быть утилизированы либо уничтожены .

Следует обратить внимание на то, что наличие в обороте некачественных или фальсифицированных лекарственных средств, включая те, срок годности которых истек, устанавливается органами государственного контроля лекарственных средств и должностными (уполномоченными) лицами субъектов хозяйствования в сфере оборота лекарственных средств. Факт наличия некачественных лекарственных средств фиксируется актом .

Как определено в Правилах № 349 , порядок проведения, выбор метода уничтожения лекарственных средств, не соответствующих требованиям, установленным аналитически-нормативной документацией, определяются согласно требованиям, предусмотренным государственными санитарными нормами, с учетом их опасности для здоровья населения и окружающей среды.

Отходы лекарственных средств изымаются из оборота путем их возврата субъекту хозяйствования (поставщику или производителю), указанному в решении или предписании органов государственного контроля лекарственных средств об изъятии лекарственного средства из оборота. Субъект хозяйствования, который в соответствии с решением об изъятии лекарственного средства из оборота получает отходы лекарственных средств, осуществляет операции по их утилизации или уничтожению за собственный счет .

Отметим, что к отходам лекарственных средств относятся:

Лекарственные средства, для которых истек срок годности (по данным, указанным в сертификате качества и на упаковке производителя соответствующей серии лекарственного средства);

Некачественные лекарственные средства, изъятые из оборота;

Лекарственные средства, подвергшиеся механическому, химическому, физическому, биологическому или иному воздействию, что делает невозможными их дальнейшее использование;

Незарегистрированные лекарственные средства, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством Украины;

Лекарственные средства, по которым выявлены ранее неизвестные опасные свойства, зафиксирована серьезная побочная реакция или серьезное побочное явление;

Фальсифицированные лекарственные средства.

При поступлении лекарственных средств в рамках благотворительной или гуманитарной помощи, в случае выявления некачественных лекарственных средств или лекарственных средств, срок годности которых истек, орган государственного контроля лекарственных средств принимает решение о запрете этих лекарственных средств для медицинского применения и об изъятии их из оборота .

Для уничтожения некачественных лекарственных средств применяют такие методы , как:

Инкапсуляция;

Инертизация;

Термические методы (высокотемпературное сжигание, пиролиз);

Химическая нейтрализация;

Автоклавирование (для препаратов, содержащих живые клетки и споры микроорганизмов);

Метод разведения водой и слив в коммунальный коллектор (может быть применен для малотоксичных отходов жидких лекарственных средств).

Факт уничтожения отходов лекарственных средств оформляется актом по образцу, приведенному в приложении к Правилам № 349 . Копия акта в двухнедельный срок направляется в орган государственного контроля лекарственных средств, по решению которого лекарственное средство было изъято из оборота.

В соответствии с п. 3.9 Правил № 349 лекарственные средства, относящиеся к ядовитым веществам, в том числе продукты биотехнологии и биологические агенты (вакцины, сыворотки), антибиотики, уничтожаются в специально отведенных местах или на объектах обращения с отходами при условии соблюдения санитарных норм и наличия разрешения органов государственной санитарно-эпидемиологической службы, а также с разрешения специально уполномоченных на то органов исполнительной власти согласно постановлению № 440 и Правилам № 349 .

Как видите, путь изъятия и уничтожения некачественных медицинских препаратов достаточно сложен, потому не следует допускать таких случаев в деятельности ЛПЗ.

Следует помнить, что согласно п. 10 Инструкции № 747 руководитель учреждения несет личную ответственность за рациональное использование и учет лекарственных средств, создание соответствующих условий их хранения и соответственно будет нести ответственность за наличие в обороте отходов лекарственных средств.

На сегодняшний день это все, о чем хотелось рассказать. Если у вас, уважаемые читатели, возникнут дополнительные вопросы по теме, касающейся учета медикаментов, направляйте их в редакцию газеты «Бюджетная бухгалтерия», и мы обязательно поможем найти на них ответы.

Нормативные документы

Закон о бухучете - Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон о наркотических средствах - Закон Украины «О наркотических средствах, психотропных веществах и прекурсорах» от 15.02.95 г. № 60/95-ВР.

Закон о лицензировании - Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.

Закон № 481 - Закон Украины «О государственном регулирования производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-BP.

Постановление № 1404 - постановление КМУ «Вопросы предварительной оплаты товаров, работ и услуг, закупаемых за бюджетные средства» от 09.10.2006 г. № 1404.

Постановление № 1755 - постановление КМУ «О сроке действия лицензии на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности, размерах и порядке зачисления платы за ее выдачу» от 29.11.2000 г. № 1755.

Постановление № 440 - постановление КМУ «Об утверждении Порядка получения разрешения на производство, хранение, транспортировку, использование, захоронение, уничтожение и утилизацию ядовитых веществ, в том числе продуктов биотехнологии и других биологических агентов» от 20.06.95 г. № 440.

Перечень № 770 - Перечень наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2000 г. № 770.

Порядок № 1295 - Порядок распределения товаров, полученных в качестве благотворительной помощи, и контроля за целевым распределением благотворительной помощи в виде предоставленных услуг или выполненных работ, утвержденный постановлением КМУ от 17.08.98 г. № 1295.

Порядок № 1387 - Порядок лицензирования деятельности, связанной с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, утвержденный постановлением КМУ от 05.12.2007 г. № 1387.

Порядок № 589 - Порядок осуществления деятельности, связанной с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, и контроля за их оборотом, утвержденный постановлением КМУ от 03.06.2009 г. № 589.

Перечень № 7 - Перечень наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров, подлежащих специальному контролю в соответствии с законодательством Украины, утвержденный приказом Комитета по контролю за наркотиками при Министерстве здравоохранения Украины от 23.03.98 г. № 7.

Порядок № 11 - Порядок оборота наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров в заведениях здравоохранения Украины, утвержденный приказом Министерства здравоохранения Украины от 21.01.2010 г. № 11.

Инструкция № 747 - Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях, находящихся на Государственном бюджете СССР, утвержденная приказом Министерства здравоохранения СССР от 02.06.87 г. № 747.

Инструкция № 125 - Инструкция по учету запасов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 08.12.2000 г. № 125.

Инструкция № 197 - Инструкция по приготовлению в аптеках лекарственных форм с жидкой дисперсионной средой, утвержденная приказом Министерства здравоохранения Украины от 07.09.93 г. № 197.

Приказ № 130 - приказ Государственного казначейства Украины «Об утверждении типовых форм учета и списания запасов бюджетных учреждений и Инструкции по их составлению» от 18.12.2000 г. № 130.

Приказ № 573 - приказ Министерства здравоохранения Украины «Об упорядочении использования бланков строгого учета» от 07.10.2008 г. № 573.

Приказ № 210 - приказ Министерства здравоохранения Украины «Об утверждении критериев отнесения наркотических (психотропных) лекарственных средств, содержащих малое количество наркотических средств или психотропных веществ и прекурсоров, к категории лекарственных средств, отпускаемых без рецептов, и Перечня этих средств» от 14.05.2003 г. № 210.

Приказ № 369 - приказ Министерства здравоохранения Украины «Об утверждении форм медицинской учетной документации, используемой в стационарах и поликлиниках (амбулаториях)» от 29.12.2000 г. № 369.

Приказ № 245 - приказ Министерства здравоохранения СССР «О нормативах потребления этилового спирта для заведений здравоохранения, образования и социального обеспечения» от 30.08.91 г. № 245.

Правила № 360 - Правила выписывания рецептов и требований-заказов на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, утвержденные приказом Министерства здравоохранения Украины от 19.07.2005 г. № 360.

Правила № 349 - Правила проведения утилизации и уничтожения некачественных лекарственных средств, утвержденные приказом Министерства здравоохранения Украины от 08.07.04 г. № 349.

Порядок № 497 - Порядок запрета (приостановки) и изъятия из оборота лекарственных средств на территории Украины, утвержденный приказом Министерства здравоохранения Украины от 12.12.2001 г. № 497.

Требования № 216 - Требования к объектам и помещениям, предназначенным для осуществления деятельности по обороту наркотических средств, психотропных веществ, прекурсоров и хранения изъятых из незаконного оборота таких средств и веществ, утвержденные приказом МВД от 15.05.2009 г. № 216.

Какой порядок налогового и бухгалтерского учета приобретения аптечек для оказания первой помощи? Какие особенности учета, если впоследствии расходы на приобретение аптечек возмещаются за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ? Разберемся в практических аспектах учета подобных расходов и доходов.

Начнем с того, что наличие медицинской аптечки обязательно для всех организаций, независимо от осуществляемых видов деятельности. В соответствии со ст.163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в том числе, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Условия труда представляют собой совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. В силу ст. 209 ТК РФ охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое (ст.223 ТК РФ). Таким образом, независимо от наличия вредных производственных факторов, работодатель обязан иметь аптечки в организации.

Источником приобретения медицинских аптечек могут быть собственные средства организации, а также средства ФСС РФ в счет финансового обеспечения предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников.

Налогообложение

Расходы на приобретение аптечек для оказания первой помощи впоследствии могут возмещаться за счет средств, подлежащих уплате в ФСС РФ. И в этом случае возникают спорные моменты в части возможности принятия НДС к вычету, а также налогового учета доходов (расходов).

1.1 Налог на прибыль

Согласно пп.7 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда. Перечень расходов на «нормальные условия», приведенный в ст.163 ТК РФ, является открытым, то есть предприятие само вправе определять, что относится к нормальным условиям труда в его понимании. Между тем анализ норм ст.22, 163, 209, 223 ТК РФ и других отраслей права позволяет сделать вывод, что конкретный перечень нормальных условий труда в ТК РФ не установлен. Приведенные нормы закона, не связывают обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда и отдыха для работников с каким-либо особым характером работы или видом деятельности (решение АС Мурманской области от 11.11.2015 г. №А42-8232/2014).

Мероприятия по улучшению условий труда работников работодатель обязан проводить за счет собственных средств. Таким образом, расходы на осуществление подобных мероприятий можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии их экономической обоснованности (письма Минфина РФ от 24.03.2014 г. №03-03-06/2/12697, от 21.11.2013 г. №03-03-06/1/50213).

Стоимость приобретенных медицинских аптечек также включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ, письма Минфина РФ от 03.10.2012 г. №03-03-06/2/112, от 20.08.2012 г. №03-03-06/1/412) и признается расходом по мере их передачи в места использования (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы, связанные с комплектацией аптечек для оказания первой помощи, учитываются в целях исчисления налога на прибыль (письма Минфина РФ от 03.10.2012 г. №03-03-06/2/112, от 20.08.2012 г. № 03-03-06/1/412).

Спорным вопросом является возможность налогового учета расходов на комплектацию аптечек изделиями медицинского назначения, не приведенного в перечне лекарственных препаратов и медицинских изделий, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2011 г. №169н (далее по тексту – Перечень №169н).

Так, в перечне №169н должны содержаться:

Изделия медицинского назначения для временной остановки наружного кровотечения и перевязки ран (жгут кровоостанавливающий, бинты марлевые медицинский нестерильный и стерильные, пакет перевязочный медицинский индивидуальный стерильный с герметичной оболочкой, салфетки марлевые медицинские стерильные, лейкопластырь бактерицидный и рулонный);

Изделия медицинского назначения для проведения сердечно-легочной реанимации (устройство для проведения искусственного дыхания или карманная маска для искусственной вентиляции легких);

Прочие изделия медицинского назначения (ножницы для разрезания повязок, салфетки антисептические, из бумажного текстилеподобного материала, стерильные спиртовые, перчатки медицинские нестерильные смотровые);

Прочие средства.

То есть лекарственные препараты в приведенном перечне №169н не значатся.

А, по мнению финансистов, укомплектация аптечек должна производиться строго по Перечню №169н (письмо Минфина РФ от 20.08.2012 г. № 03-03-06/1/412). Это означает, что организация не сможет признать в налоговом учете расходы на приобретение лекарственных средств, которые не поименованы в Перечне №169н. С такой позицией финансового ведомства трудно согласиться. Приведенный Перечень №169н содержит ограничительно­ минимальный набор изделий медицинского назначения. Как уже отмечалось, налоговое законодательство, в частности, глава 25 НК РФ не содержит запрета на комплектацию аптечек дополнительными лекарственными средствами.

Кроме того, для отдельных видов деятельности существуют еще отраслевые санитарные правила. Так, для организаций железнодорожного транспорта утверждено Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 04.04.2003 г. №32 «О введении в действие «Санитарных правил по организации грузовых перевозок на железнодорожном транспорте. СП 2.5.1250-03».

Пунктом 4.6.4 СП 2.5.1250-03 «Санитарные правила по организации грузовых перевозок на железнодорожном транспорте» установлено, что аптечка первой помощи должна быть укомплектована медикаментами и перевязочными материалами. Аптечка железнодорожная для оказания первой помощи пострадавшим в вагонах поездов дальнего следования при возникновении чрезвычайных ситуаций или временного расстройства здоровья пассажиров должна включать в себя помимо перевязочных материалов валидол, анальгин, корвалол, цитрамон, баралгин, дротаверина г/х и ацетилсаллициловую кислоту.

С целью исключения налоговых рисков, список лекарственных препаратов, которые должна содержать медицинская аптечка, необходимо утвердить руководителем организации (например, в качестве приложения к положению об охране труда).

Немало спорных моментов возникает в том случае, если расходы на приобретение препаратов для оказания первой помощи возмещаются за счет средств ФСС РФ.

Минздравсоцразвитием РФ утвержден типовой перечень (далее по тексту – Перечень №181н) ежегодно реализуемых работодателем за счет средств ФСС РФ мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (приказ от 01.03.2012 г. №181н). Например, за счет средств ФСС РФ может финансироваться создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи (п. 26 Перечня №181н).

Согласно правилам финансового обеспечения предупредительных мер (Приложение к Приказу Минтруда РФ от 10.12.2012 г. №580н «Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами», далее по тексту - Правила финансового обеспечения), за счет сумм страховых взносов в ФСС РФ подлежат возмещению расходы страхователя, в том числе на приобретение страхователями аптечек для оказания первой помощи (пп.«к» п. 3 Правил финансового обеспечения).

При этом страхователь обособленно осуществляет учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов и ежеквартально отчитывается перед ФСС РФ об их использовании по форме, приведенной в письме ФСС РФ от 02.07.2015 г. №02-09-11/16-10779 (п.12 Правил финансового обеспечения).

Проанализируем порядок налогового учета доходов (полученных средств из ФСС РФ) и расходов (приобретение аптечек).

Как правило, финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний, ФСС РФ зачисляет на организации либо производит зачет средств в счет уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. И в этом случае у страхователя возникает вопрос о необходимости налогообложения полученных средств.

Для того чтобы ответить на данный вопрос, необходимо обратиться к положениям ст.41 НК РФ, определяющей понятие «доходы». Так, доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При получении компенсации расходов на финансирование предупредительных мер, страхователь не получает никакой экономической выгоды, а следовательно, данные средства не облагаются налогом на прибыль, несмотря на то, что положениями ст.251 НК РФ не предусмотрено исключение из состава налогооблагаемых доходов такого вида финансирования (письма Минфина РФ от 24.09.2010 г. №03-03-06/1/615, от 14.08.2007 г. №03-03-06/1/568).

Так, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2013 г. № А27-9551/2012 судьями отмечено, что поскольку финансирование заключается в том, что сумма расходов, осуществляемых страхователем, засчитывается ФСС РФ в счет уплаты страховых взносов, а в НК РФ отсутствует норма, которая бы квалифицировала такое финансирование в качестве дохода по налогу на прибыль, то ссылка налогового органа на п.8 ст.250 НК РФ необоснованна. Таким образом, средства страхователя, затраченные на проведение мероприятий, приведенных в Правилах финансового обеспечения и компенсируемые за счет средств ФСС РФ, в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль не включаются.

Аналогичный подход применяется и в отношении налоговых расходов, связанных с приобретением аптечек. Расходы, которые впоследствии компенсируются ФСС РФ, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются (письма Минфина РФ от 15.02.2011 г. №03-03-06/2/33, от 24.09.2010 г. №03-03-06/1/615, от 14.08.2007 г. №03-03-06/1/568, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2013 г. №А27-9150/2012). При этом расходы в виде начисленных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний признаются в «расходной» налоговой базе в полном объеме (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

1.2 Единый налог при УСН

В отношении приобретения аптечек за счет собственных средств без последующей компенсации расходов ФСС РФ отметим, что расходы на обеспечение нормальных условий труда, в том числе расходы на приобретение аптечек, в закрытом перечне разрешенных расходов «упрощенца» не значатся (п.1 ст.346.16 НК РФ). На этом основании финансисты делают вывод, что такие расходы не учитываются при расчете единого налога (письмо Минфина РФ от 24.10.2014 г. №03-11-06/2/53908).

Однако рассматриваемые расходы можно классифицировать в качестве материальных расходов (п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) и признать на дату погашения задолженности перед поставщиком медицинских аптечек (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако такой порядок налогового учета может вызвать претензии налоговых органов. Арбитражная практика по данной тематике отсутствует.

В отношении доходов и расходов, финансируемых за счет средств ФСС РФ, проблемы в налоговом учете возникают те же, что и для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

1.3 НДС

Напомним основные условия, при которых имеет право применить по НДС в части приобретенных медицинских аптечек (п.1 ст.172 НК РФ):

Товар приобретен для операций, подлежащих налогообложению НДС;

Счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ;

Товар принят к учету.

В отношении приобретения аптечек за счет собственных средств без последующей компенсации расходов ФСС РФ никаких сомнений в возможности принятия НДС к вычету не возникает. Если вышеуказанные условия соблюдены, то НДС правомерно принимается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке.

Однако на практике у налогоплательщика могут возникнуть проблемы в случае возмещения ФСС РФ стоимости приобретенных аптечек с учетом НДС. То есть получается, что налогоплательщик возместил сумму НДС из бюджета (в момент приобретения аптечек) и впоследствии получил (зачел) ее в общей сумме возмещаемых расходов ФСС РФ. Но и в данной ситуации никаких ограничений в части принятия НДС в полном объеме к вычету, положения ст.172 НК РФ и ст.170 НК РФ не содержат.

Перечень ситуаций, при которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, ограничен (п.3 ст.170 НК РФ). При этом возмещение расходов на приобретение аптечек за счет средств ФСС РФ не подпадает под применение описанных в п.3 ст.170 НК РФ ситуаций.

Поэтому вычет НДС по приобретенным аптечкам, стоимость которых компенсируется ФСС РФ, должен осуществляется в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 14.08.2015 г. №03-07-11/47007, от 24.09.2010 г. №03-03-06/1/615, от 14.08.2007 г. №03-03-06/1/568, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2011 г. №Ф04-2808/11).

Бухгалтерский учет

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н), бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются как возникновение целевого финансирования. Суммы целевого финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний включаются в состав прочих доходов (абз.3 п.9 ПБУ 13/2000). Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены (п.9 ПБУ 13/2000).

Операции по приобретению медицинских аптечек с последующим возмещением расходов за счет средств ФСС РФ отражаются в бухгалтерском учете записями:

Штраф за отсутствие (неукомплектацию) аптечек

И в завершении статьи напомним, что отсутствие в организации аптечки первой помощи, равно как и ее неукомплектация, могут привести к административной ответственности.

Например, в одном из решений Московского городского суда от 12.12.2014 г. №7-9197, организация была признана виновной в нарушении требований Перечня №169н с наложением штрафа в 50 000 рублей (п.1 ст. 5.27 КоАП РФ). Аналогичное решение вынесено и в постановлении АС Московского округа от 27.04.2015 г. №А41-15774/2014.